- получены в качестве вклада в уставный капитал;
- получены безвозмездно;
- получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
- получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
- созданы самой организацией.
На счетах бухгалтерского учета операции по приобретению нематериальных активов отражаются следующим образом (табл. 1.9) [17, с.76]:
Таблица 1.9
Бухгалтерские проводки по приобретению нематериальных активов
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Поступление нематериальных активов в результате приобретения | |||
| Акт приемки-передачи (имущественных прав; прав пользования комп.программой и т.п.) | Принят к оплате счет поставщика по приобретению объекта нематериальных активов | 08 | 60;76 |
| Счет-фактура | Отражена сумма НДС по приобретенному нематериальному активу | 19 | 60; 76 |
| Продолжение табл. 1.9 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Акт приемки-сдачи выполненных работ | Отражены расходы по доведению нематериального актива до состояния, пригодного к использованию | 08 | 60; 76 |
| Счет-фактура | Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния пригодного к использованию | 19 | 60 |
| Выписка банка по расчетному счету | Произведена оплата поставщику за приобретенный объект нематериального актива л услуги по его доведению до состояния пригодного к использованию | 60,76 | 51 |
| Акт приемки-передачи | Нематериальный актив оприходован и введен в эксплуатацию | 04 | 08 |
| Акт приемки-передачи | Уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия нематериального актива на учет | 68 | 19 |
| Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал | |||
| Акт приемки-передачи | Отражено оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал в оценке, согласованной учредителями в учредительных документах | 08 | 75 |
| Акт приемки-передачи | Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал | 04 | 08 |
| Получение нематериальных активов в результате безвозмездной передачи | |||
| Акт приемки-передачи | Отражено получение нематериальных активов в результате безвозмездной передачи (по рыночной стоимости на дату оприходования) | 04 | 08 |
| Создание нематериального актива собственными силами | |||
| Расчетно-платежная ведомость | Начислена заработная плата работникам, участвующим в создании нематериального актива (НИОКР) | 08 | 70 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Произведены начисления страховых взносов на заработную плату | 08 | 69 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Начислена амортизация ОС использованных при создании нематериального актива | 08 | 02 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Списаны на разработку НИОКР материалы, МБП | 08 | 10 |
| Выписка банка по расчетному счету | Оплачены экспертные услуги патентных организаций | 08 | 51 |
| Бухгалтерская справка-расчет. Акт приемки-передачи | Принят к учету нематериальный актив, созданный собственными силами | 04 | 08 |
-линейным;
-списания стоимости пропорционально объему продукции;
-уменьшаемого остатка.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
1. путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05
- начислена амортизация нематериальных активов.
Эта схема дает возможность лучше проследить «историю» нематериального актива: у вас всегда под рукой будет информация как о его первоначальной стоимости, так и о сумме накопленной амортизации.
2. путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04
- начислена амортизация нематериальных активов.
Обе схемы дают одинаковый результат.
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации [18, с.41].
Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:
- истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;
- непригодность к дальнейшему использованию;
- передача в уставный капитал других организаций;
- безвозмездная передача;
- реализация нематериальных активов.
В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
Доходы и расходы от списания нематериальных активов:
- подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
- относятся на финансовые результаты организации.
При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов (без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации (без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99 (табл.1.10) [11, с.137].
Таблица 1.10
Бухгалтерские проводки по выбытию нематериальных активов
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Выбытие нематериальных активов в результате продажи | |||
| Бухгалтерская справка-расчет | Определена остаточная стоимость по выбывающему нематериальному активу | 05 | 04 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Списана остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов | 91 | 04 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Списаны дополнительные расходы, связанные с реализацией нематериальных активов | 91 | 76 |
| Выписка банка по расчетному счету | Покупателем оплачен счет за реализованные нематериальные активы | 51 | 91 |
| Счет-фактура | Начислен НДС от реализованных нематериальных активов | 91 | 68 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражен финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов | 91 | 99 |
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.