• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.
В разделе I (“Доходы и расходы по обычным видам деятельности”) предусмотрены дополнительные строки, в которых отражаются выручка (нетто) и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по видам хозяйственной деятельности. Введено новое понятие “валовая прибыль” (строка 029), в прежней форме № 2 — “Прибыль (убыток) от продаж” (строка 050).
Разделы 2 (“Операционные доходы и расходы”) и 3 (“Внереализационные доходы и расходы”), присутствовали и в прежней форме, но не в такой группировке.
Раздел 4 (“Чрезвычайные доходы и расходы”) введен дополнительно. Ранее чрезвычайные доходы и расходы (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.) отражались в составе внереализационных доходов и расходов. Чрезвычайные доходы и расходы не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Эти доходы и расходы увеличивают или уменьшают “Прибыль (убыток) от обычной деятельности” (строка 160 формы), таким образом, определяется “Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода” — строка 190 формы.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать, как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не делают.
По статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, с учетом суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п. За отчетный период выручка “Телеком Реклама” составила 2489743 руб., в то время как за аналогичный период предыдущего года она составляла - 445787 руб. Данная сумма была сформирована посредством продажи рекламных услуг на сумму 2441119 руб. и посреднических услуг — 48624 руб.
По статье “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” отражаются учтенные затраты на производство работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде работам, услугам. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Согласно данным формы № 2, себестоимость работ, услуг была в размере 2445508 руб. за счет оказанных рекламных услуг на сумму 2430265 руб. и посреднических услуг - 15243 руб.
Затраты, связанные с издержками обращения в данные статьи “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” не включаются, а отражаются по статье “Коммерческие расходы” отчета о прибылях и убытках. Фирма, рассматриваемая в данном курсовом проекте, не имела коммерческих расходов.
Данные статьи “Валовая прибыль” раздела “Доходы и расходы по обычным видам деятельности” определяются как разница между данными статьи “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” и данными статьи “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”. В итоге, валовая прибыль зафиксирована в размере 44235 руб.
В разделах “Операционные доходы и расходы” и “Внереализационные доходы и расходы” отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99” в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.
Отдельные доходы и расходы, относящиеся к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям “Прочие операционные доходы” или “Прочие операционные расходы”. Так, расходы составили 26930 руб., а доходы фирма имела только в аналогичном периоде отчетного года в сумме 1546 руб.
Следует отметить, что по статье “Прочие операционные расходы” также отражаются расходы” связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Прибыль до налогообложения ОАО “Телеком Реклама” составила 17305 руб.
По статье “Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи” отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).Сумма налога составила 17305руб.
Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам 1—IV отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье “Прибыль (убыток) от обычной деятельности” и зафиксирована в размере 787 руб.
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения. Ее размер в связи с отсутствием влияния чрезвычайных обстоятельств также составил 787 руб.
Справочно в Отчете отражается сумма товарно-материальных ценностей в размере 8853 руб., принятых на ответственное хранение.
Отчет о движении денежных средств
Этот отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) их с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.
При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду, что:
• текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
• инвестиционной деятельностью является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями н связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.
• финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 мес. акций, облигаций и т. п.
При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.
Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.