Государственный Университет – Высшая Школа Экономики
Санкт-Петербургский филиал
Кафедра «Международного бухгалтерского учета, анализа и аудита»
Реферат
по дисциплине
«Нормативное регулирование бухгалтерского учета»
на тему
«Влияние налогового и гражданского законодательства на учет основных средств»
Написал: студент 6 курса вечернего
отделения группы (151)183
специальности 060500 «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит»
Покровский Александр Игоревич
Проверил:
Введение.................................................................................................................................. 3
Отнесение имущества к объектам основных средств........................ 3
Отнесение основных средств к амортизируемому имуществу..... 4
Формирование первоначальной стоимости основных средств. 5
Порядок принятия к налоговому учету основных средств, числящихся на балансе организации на 01 января 2002 года......................................... 6
Определение срока полезного использования......................................... 7
Расчет сумм амортизации.......................................................................................... 9
Реализация объектов основных средств................................................... 14
Ремонт основных средств...................................................................................... 15
Особенности начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете основных средств.......................................................................................... 17
Методика по определению уровня арендной платы за нежилые здания (помещения)........................................................................................................................ 18
Вывод....................................................................................................................................... 21
Список использованных материалов............................................................ 23
Каждая фирма, каждое предприятие обязательно использует в своей деятельности средства и предметы труда, которые и объединяются в средства производства. Поэтому важность их учета представляют себе все организации. Правильное ведение бухгалтерского учета основных средств позволяет решить многие проблемы предприятия, в основном это, конечно, связано с грамотным начислением амортизации.
Не думаю, что перечисление видов и групп основных средств интересно или важно, поскольку это довольно известная для бухгалтеров информация. Интереснее и актуальнее будет рассмотреть новые аспекты и изменения, в частности связанные с налоговым учетом.
С начала 2002 года начинает действовать 25 глава Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Данная глава коренным образом меняет порядок налогообложения. Одни из наиболее значительных изменений были внесены в учет имущества. При этом основная проблема, заключается в том, что вновь вводимый налоговый учет имущества не соответствует бухгалтерскому учету и приводит к необходимости ведения параллельного налогового и бухгалтерского учета имущества.
Вступление в силу главы 25 Налогового Кодекса позволяет существенно повысить степень самостоятельности налогоплательщика при начислении амортизации. Это проявляется в двух основных моментах: во-первых, в возможности выбора одного из двух способов начисления амортизации (линейный/нелинейный); во-вторых, в более гибких сроках полезного использования объектов основных средств (регулируется Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Основные изменения и различия в порядке ведения бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества будут рассмотрены в данной статье.·
До 1 января 2002 учет основных средств производился в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, закрепленными в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина РФ №26н от 30.03.01 г. (далее по тексту - ПБУ 6/01). Определение активов, учитываемых в качестве основных средств, дано в пункте 4 ПБУ 6/01.
С 1 января 2002 года глава 25 НК РФ дает свою трактовку основных средств для целей налогообложения, определяя их как часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257).
Данное определение окончательно убирает стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам, оставляя только временной фактор использования имущества. В то же время "налоговое" определение основных средств не полностью соответствует "бухгалтерскому". Так, имущество сроком использования более 12 месяцев, но менее обычного операционного цикла, в целях налогообложения будет учитываться в составе основных средств организации, а в целях бухучета - нет.
Таким образом, первое противоречие (хотя и не очень существенное) между бухгалтерским и налоговым учетом возникает уже из определения.·
В целях налогообложения изменился методологический подход к начислению амортизации. Раньше всем по объектам основных средств начислялась амортизация, если иное не устанавливалось требованиями ПБУ 6/01. Теперь возможность отнесения стоимости основных средств на затраты организации определяется включением данного имущества в состав амортизируемого.
Так в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Из данного определения следует, что объекты основных средств и НМА, используемые не для получения дохода, не признается для целей налогообложения амортизируемым имуществом, а, следовательно, и не погашаются начислением амортизации.
При этом не относятся к амортизируемому имуществу земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Также не включаются в состав амортизируемого имущества (а следовательно не погашаются начислением амортизации) имущество бюджетных и некоммерческих организаций (за исключением используемого в предпринимательской деятельности), объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и другое имущество, предусмотренное пунктом 2 статьи 256 НК РФ.
Особого внимания заслуживает подпункт 7 данного пункта. Согласно ему имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Таким образом, основные средства с первоначальной стоимостью от 2.000 до 10.000 рублей включительно будут по-разному отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. Это следует из пункта 18 ПБУ 6/01, согласно которому по мере отпуска в эксплуатацию разрешается списывать основные средства стоимостью до 2.000 рублей. В связи с этим с 01.01.2002 года организациям необходимо вести пообъектный аналитический учет основных средств как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Также из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Следует также отметить, что основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества, не входят в совокупную стоимость, учитываемую при расчете лимита на ремонт основных средств, установленный в статье 260 НК РФ.·
Определение первоначальной стоимости, по которой объекты становятся к учету, является основополагающей базой для расчета амортизации, а, следовательно, для формирования себестоимости продукции. С введением главы 25 НК РФ порядок ее определения для целей бухгалтерского и налогового учета имеет отличия, которые могут еще больше развести эти учеты.
Так в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В налоговом же учете порядок определения первоначальной стоимости предусмотрен пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
К таким налогам относятся единый социальный налог (далее по тексту - ЕСН), налог на добавленную стоимость (далее по тексту -НДС) по необлагаемой деятельности.