Если налогом облагается не весь объект, а только его часть или некоторые виды деятельности или некоторые налогоплательщики освобождены от уплаты налога, то это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы- это полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. К основным налоговым льготам относятся:
· необлагаемый минимум;
· вычеты из налогового оклада;
· изъятие из обложения частей объекта налога;
· освобождение отдельных видов деятельности или категорий плательщиков;
· пониженные ставки налога;
· отсрочка взимания налога.
Налоговая ставка — это величина налога на единицу обложения.
Различают три вида ставок. Твердые ставки определяются в абсолютной сумме. Пропорциональные - это ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе. Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы.
Налоговый оклад — это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Он получается умножением налоговой ставки на налогооблагаемую базу.
Источник налога- это доход, из которого субъект уплачивает налог.
Налоговый период- это время, за которое производится обложение налогом. Это может быть месяц, квартал, год.
Срок уплаты налога — срок, в который уплачивается налог. Он определён законом. При неуплате налога в срок к налогоплательщику применяются налоговые санкции.
В исключительных случаях сроки уплаты налога или сбора могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налогов производится в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Решение об изменении сроков уплаты принимается финансовыми органами, таможенными органами, органами соответствующих внебюджетных фондов.
1.3. Классификация налогов и способы их взимания
В основу классификации налогов положены следующие признаки:
· административный признак;
· форма взимания;
· источник налога;
· степень обложения;
· направление использования налогов.
По административному признаку, то есть по полномочиям соответствующих органов законодательной или представительной власти по введению налогов, установлению налоговых ставок, порядка и сроков взимания налоги делятся на три группы:
· федеральные;
· региональные;
· местные.
При этом распределение налогов между бюджетами может быть различным. Перечень налогов, определяемых федеральным законодательством, закрытый, т.е. региональные и местные органы власти не имеют права устанавливать налоги или сборы, непредусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Но регионам и местным властям предоставлены достаточно широкие законодательные полномочия в налоговой сфере: органы власти субъектов РФ и местные власти могут самостоятельно принимать решения о введении на их территории региональных и местных налогов, определять налоговые льготы по этим налогам, ставки этих налогов (но в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ), а также порядок и сроки уплаты по этим налогам.
Таким образом, региональные и местные власти не могут повышать налоговую нагрузку на своей территории сверх установленных федеральным законодательством пределов, но могут создавать более благоприятные налоговые условия для населения и организаций за счет установления пониженных ставок налогов, предоставления различных налоговых льгот и т.д. вплоть до отказа от введения всех региональных или местных налогов.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России.
К федеральным налогам и сборам в настоящее время относятся:
Косвенные налоги:
· налог на добавленную стоимость (НДС);
· акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
Прямые налоги:
· налог на прибыль;
· налог на доходы физических лиц;
· взносы в государственные внебюджетные фонды - пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, фонд обязательного медицинского страхования, взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
· налог на добычу полезных ископаемых ;
· государственная пошлина;
· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
· водный налог.
Федеральные налоги поступают не только в федеральный бюджет, но в определенных пропорциях и в субфедеральные и местные бюджеты, так, например, 2% налога на прибыль идет в федеральный бюджет, а остальные 18% - в территориальные бюджеты, 70 % налога на доходы физических лиц поступает в региональные бюджеты, а 30 %-в местные.
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
К региональным налогам (налоги административно-территориальных единиц республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономных образований.) в настоящее время относятся:
Прямые налоги:
· налог на имущество организаций;
· транспортный налог;
· налог на игорный бизнес;
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ правовыми актами муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
· земельный налог;
· налог на имущество физических лиц;
По форме взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества налогоплательщика. Косвенные налоги устанавливаются в виде добавки к цене.
По источнику налога различают:
· налоги, включаемые в стоимость продукции;
· налоги, включаемые в себестоимость продукции;
· налоги, уплачиваемые за счёт прибыли или дохода.
По степени обложения выделяют три группы налогов:
· прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размера доходов или иного объекта обложения;
· регрессивные, когда тяжесть налогообложения снижается с ростом размера доходов или иного объекта обложения;
· пропорциональные, когда тяжесть налогообложения изменяется пропорционально росту размера доходов или иного объекта обложения.
В зависимости от направления использования налоги делятся на общие и специальные. Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение (транспортный налог).
Порядок исчисления налога - это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган.
При обложении налогами действуют три способа взимания налогов, т.е. учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, у источника выплаты.
Первый способ предполагает использование кадастра - реестра, описи, – содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога.
Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине налоговой базы. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источников доходов, налоговых льготах и вычетах.
Третий способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он осуществляется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право.
2. Основные положения законодательства о налогах и сборах в РФ
2.1. Основы и принципы формирования налоговой системы РФ
Налоговая система - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Понятие «налоговая система» является более широким по сравнению с понятиями «система налогов и сборов» и «система налогообложения» и включает в себя, помимо собственно налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно связанных с налогообложением.
Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс.
Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):
· виды налогов и сборов (см. Классификацию налогов и сборов по административному признаку в разделе 1.3);
· основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
· принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;
· права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);
· формы и методы налогового контроля;
· ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;
· порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.
Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся (в порядке следования соответствующих положений Налогового кодекса):
1. Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это установлено пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса.