4) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке в организации;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями данной организации;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
2) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;
3) технологические потери при производстве и транспортировке;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется одни из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
а) по себестоимости единицы запасов;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
В расходы на оплату труда, согласно ст. 255 НК РФ, включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах:
• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законом РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в их личном пользовании;
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, производимые в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
• суммы платежей работодателей по договорам обязательного или добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ;
• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом);
• другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и коллективным договорами.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
В состав амортизируемого имущества, согласно ст. 256 НК РФ, не включаются:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных и иных аналогичных ассигнований;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты);
5) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 тыс. руб. включительно.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (табл. 9). Так как невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения амортизацию начисляют либо линейным, либо нелинейным методом (таблица 9).
Таблица 9
Амортизируемые группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования имущества |
| Первая группа | От 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая группа | Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья группа | Свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая группа | Свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая группа | Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая группа | Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая группа | Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая группа | Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Девятая группа | Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая группа | Свыше 30 лет |
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
• при применении линейного метода:
К = [1/n] × 100%,
• при применении нелинейного метода:
К = [2/n] × 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, %; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим начальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,3.
Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы.
Последней группой расходов, связанных с производством и реализацией продукции, являются прочие расходы, к которым относятся:
· расходы на ремонт основных средств: для предприятий транспорта - в размере фактических затрат;
· расходы на освоение природных ресурсов, на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых;
· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство;