2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
3) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
5) физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов.
5.3. Страховые взносы
Экономическое содержание. Основное предназначение этого налога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог (ЕСН) был введен в действие с 1 января 2001 г. и заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда: Пенсионный, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. При этом следует отметить, что замена отчислений на ЕСН не отменила целевого назначения налога. С 1 января 2010 года вступил в действие Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). С 1 января 2010 г. страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).
Все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также договорам авторского заказа, по отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства.
В 2010 г. предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляла 415 тысяч руб. Она определялась нарастающим итогом с начала календарного года. Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превышала этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимались. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода ежегодно индексируется в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы. В 2012 году эта сумма составит 512 тысяч руб.
Плательщики страховых взносов.
Закон № 212-ФЗ выделяет две группы плательщиков страховых взносов, а именно:
1) плательщики страховых взносов (страхователи), производящие выплаты физическим лицам;
2) плательщики страховых взносов, не производящих выплаты физическим лицам.
В первую группу входят:
-организации (т.е. юридические лица);
-физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Во вторую группу входят;
-индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой и не производящие выплаты физическим лицам.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Страховые взносы уплачиваются работодателями с выплат, производимых физическими лицами по:
- трудовым договорам;
- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- договорам авторского заказа;
- договорам об отчуждения исключительного права на произведение науки, литературы, искусства;
- издательским лицензионным договорам.
Тарифы страховых взносов для работодателей
Таблица 8
В 2010 г. для работодателей - плательщиков страховых взносов применялись следующие тарифы:
| год | ПФР | ФСС | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| федеральный | территориальный | |||
| 2010 | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% |
| 2011 | 26% | 2,9% | 2,1% | 3,0% |
Как видно из таблицы, суммарный тариф страховых взносов (26%) был равен ставке ЕСН, действующей до 2010 г. Регрессивная шкала, действовавшая ранее для ЕСН, была полностью отменена. Начисление страховых взносов по общей ставке 26% в 2011 г. производилось до тех пор, пока доход не превышал 415 тысяч руб. После этого начисление страховых взносов прекращалось.
Начисление страховых взносов по общей ставке 34% в 2011 г. проводилось до тех пор, пока доход работника не превысит 463 тысячи руб.
Пример
Начисленная заработная плата Иванова составила 560000 руб.
Страховые взносы будут рассчитаны следующим образом:
Заработная плата начислена в 2010 г.
До 415000 руб. страховые взносы в ПФР составят 83000 руб.
(415000руб.×20%);
Страховые взносы в ФСС -12035 руб. (415000×2,9%);
Страховые взносы в ФФОМС -4565 руб.(415000×1,15);
Страховые взносы в ТФОМС -8300 руб.(415000×2%).
Всего за 2010 г. начислено 107900 руб.
На сумму 145000 руб. страховые взносы не начисляются.
При рассмотрении взимания страховых взносов того же размера зарплаты,
Заработная плата начислена в 2011 г:
до 463000 руб. страховые взносы в ПФР составят 120380 руб.
(463000×26%);
Страховые взносы в ФСС -13427 руб. (463000×2,9%);
Страховые взносы в ФФОМС -14353 руб.(463000×3,1%);
Страховые взносы в ТФОМС -9260руб.(463000×2%).
Всего за 2011 начислено 157420 руб.
На сумму 97000 руб. страховые взносы не начисляются.
Ожидается, что тариф страховых взносов на 2012-2013 года составит:
ПФР — 22%
ФСС — 2,9%
ФОМС — 5,1%
Таким образом, тариф страховых взносов во внебюджетные фонды на 2012-2013 года составит 30 процентов.
При этом также установлено, что в 2012 году с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 тысяч рублей) 10% необходимо уплачивать в Пенсионный фонд.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правого характера, договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведение, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения.
Особые льготы (пониженные) тарифы страховых взносов на 2011 г. были установлены для следующих категорий работодателей:
- сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в НК РФ;
- организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий;
- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
С 2012 года для плательщиков, которые применяли пониженные тарифы страховых взносов (указанные в пункте 8 части 1 Закона №212-ФЗ) изменений не внесено. Стоит заметить, что увеличен перечень основных видов экономической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые вправе применять пониженный тариф:
· транспорт и связь;
· розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;
· производство гнутых стальных профилей;
· производство стальной проволоки;
С 2012 года изменится список тех, кто имеет право на пониженный тариф страховых взносов. Так в этот список попадают:
· аптечные организации, находящиеся на ЕНВД;
· некоммерческие организации, находящиеся на УСН при этом стоит заметить, что некоммерческая организация должна осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта;
· благотворительные организации, также находящиеся на УСН;
· организации, оказывающие инжиниринговые услуги, исключая организации, которые заключили с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.
Изменения освободили некоторых плательщиков от уплаты страховых взносов — производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (предусмотрен тариф – 0%).
Сроки уплаты и предоставление отчетности по страховым взносам работодателями.
Расчетный и отчетный период
Согласно ст.10 Закона №212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Это означает, что страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начало года до того момента, пока доход работника не превысит 512 тысяч руб (с 2012 г.).
Отчетные периоды для страховых взносов – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год. Это означает, что расчеты по страховым взносам составляются ежеквартально нарастающим итогом.
По окончании отчетного периода необходимо сдать два расчета:
1) в Пенсионный фонд РФ по страховым взносам в ПФР и ФОМС. Представить его нужно до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля.