1. Определяем скорректированный уровень издержек обращения по статьям:
транспортные расходы: 1,77 * 26 / 24 = 1,92 % -
таким был бы уровень, если бы оборачиваемость составила в предшествующем году 26 дней, а не 24, и т. д. по всем статьям.
2. Находим отклонение:
а) отчетного года от предшествующего:
1,73-1,77 = -0,04%.
-0,04 * 25173 : 100 = -10,1 тыс. руб.;
б) скорректированного уровня от предшествующего:
1,92-1,77 = +0,15%
+0,15 * 25173 : 100 = + 37,8 тыс. руб.
Следовательно, замедление оборачиваемости на 2 дня вызвало увеличение транспортных расходов на 0,15% к обороту, или на 37,8 тыс. руб., и т. д. по всем статьям.
3. Находим общий размер влияния изменения оборачиваемости средств на издержки обращения:
2,27-2,094= +0,18%
+ 0,18 * 25173 : 100 = +45,3 тыс. руб.
Результаты анализа позволяют сделать вывод, что замедление оборачиваемости средств вызвало увеличение уровня издержек обращения на 0,18%, или на 45,3 тыс. руб.
После проведения факторного анализа издержек обращения рекомендуется определить размер влияния факторов, вызвавших уменьшение или увеличение расходов.
Размер влияния факторов, вызвавших увеличение расходов, можно рассматривать как вероятный резерв снижения издержек. Это нужно учитывать при рассмотрении причин, приведших к увеличению издержек обращения.
Результаты факторного анализа издержек обращения представлены в табл. 6.
Прочие факторы: -1,68 - (- 1,14) = -0,54 % к обороту, или 135,9 тыс. руб. (-0,54 * 25173 / 100).
Оценка влияния факторов на издержки обращения позволяет сделать следующие выводы.
Во-первых, снижение уровня издержек обращения обеспечено за счет увеличения объема продаж в действующих ценах. Рост цен привел к снижению уровня расходов.
Во-вторых, за счет факторов торгово-организационных (структура оборота, оборачиваемость средств, звенность товародвижения), то есть характеризующих уровень хозяйствования, произошло увеличение уровня издержек обращения.
В-третьих, все факторы внешней среды (за исключением изменений в процентных ставках банка и роста цен) привели к росту уровня издержек обращения.
Таблица 7
Влияние факторов на изменение издержек обращения
| Факторы | Размер влияния | |
| В % к обороту | В сумме, тыс.руб. | |
| 1. Объем оборота в т.ч. за счет изменения: Цен на потребительские товары Физического объема продаж | -1,98 -1,8 -0,18 | -498,4 -453,1 -45,3 |
| 2. Структура оборота | +0,21 | +52,9 |
| 3. Оборачиваемость средств | +0,18 | +45,3 |
| 4. Звенность товародвижения | +0,15 | +37,7 |
| 5. Изменение тарифов | +0,24 | +60,2 |
| 6. Изменение стоимости услуг | +0,19 | +48,4 |
| 7. Изменение процентных ставок банка | -0,13 | -32,7 |
| Итого по указанным факторам | -1,14 | -287,0 |
| Прочие факторы | -0,54 | -135,9 |
| Общее изменение издержек обращения | -1,68 | -422,9 |
2.4 Анализ издержек обращения по статьям и элементам расходов
Целью анализа издержек обращения по статьям является выявление резервов снижения затрат и увеличение их оптимального размера по видам затрат, а в итоге - по организации в целом.
Структура издержек имеет важное значение при оценке конкурентоспособности организации.
При анализе издержек обращения по отдельным статьям следует учитывать их неодинаковую зависимость от объема оборота. Поэтому можно рекомендовать при анализе постоянных расходов плановую их сумму пересчитывать на фактический оборот, а затем фактические расходы по статье сравнивать с пересчитанными. При анализе переменных издержек обращения рекомендуется сравнение производить по уровню.
Такой подход к анализу издержек обращения позволит более полно учесть влияние объема оборота на отдельные виды затрат. Однако можно проводить анализ и не учитывая эту особенность, так как деление затрат на постоянные и переменные условно и характерно лишь для короткого периода.
Для анализа издержек обращения по статьям целесообразно использовать данные, представленные в табл. 7
Данные этой аналитической таблицы позволяют сделать выводы о размерах изменения уровня затрат: по абсолютному большинству статей издержек обращения наблюдается снижение их уровня. За отчетный год наиболее интенсивно снижались издержки по таким статьям, как потери товаров, затраты по оплате процентов за пользование займом, амортизация основных средств. Интенсивный рост произошел по расходам на хранение товаров, на рекламу.
Для исследуемого предприятия характерным является рост трудоемкости функционирования торговли, так как на долю двух элементов - затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды приходится почти 60 % всех затрат.
Примерно одинаковую долю занимают материальные затраты и прочие (последние включают разнородные затраты).
Анализ по элементам затрат, представленный в табл. 8, имеет очень важное значение для оценки конкурентоспособности предприятия и принятия необходимых мер для улучшения состава затрат.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на реализацию товаров, который на уровне торговой организации невозможно разложить на составные части.
Таблица 8
Анализ издержек обращения по статьям расходов, тыс. руб.
| № п/п | Наименование статей издержек обращения | Предшествующий год | Отчетный год | Отклонение отчетного года от предшествующего (+,-) | Темп изменения уровня, % | ||||||
| сумма | уровень, в % к обороту | доля, в % к итогу | сумма | уровень, в % к обороту | доля, в % к итогу | сумма | уровень, в % к обороту | доля, в % к итогу | |||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7=5-2 | 8=7 * Об-т отч. года / 100 | 9=4-1 | 10=7/2 * 100 |
| 1. | Транспортные расходы | 356,4 | 1,77 | 8,50 | 434,8 | 1,73 | 9,01 | -0,04 | -10,1 | +78,4 | -2,26 |
| 2. | Расходы на оплату труда | 1632,6 | 8,12 | 38,94 | 1980,3 | 7,87 | 41,04 | -0,25 | -62,9 | 347,7 | -3,08 |
| 3. | Отчисления на социальные нужды | 633,4 | 3,15 | 15,1 1 | 768,4 | 3,05 | 15,92 | -0,10 | -25,2 | 135 | -3,17 |
| 4. | Амортизация основных средств | 192,9 | 0,96 | 4,6 | 188,2 | 0,75 | 3,9 | -0,21 | -52,9 | - 4,7 | -21,88 |
| 5. | Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, оборудования, инвентаря | 373,2 | 1,86 | 8,9 | 439,1 | 1,74 | 9,1 | -0,12 | -30,2 | 65,9 | -6,45 |
| 6. | Затраты по оплате процентов за пользование займом | 41,9 | 0,21 | 1,0 | 41,0 | 0,16 | 0,85 | -0,05 | -12,6 | - 0,9 | -23,81 |
| 7. | Расходы по хранению, подработке, подсортировке упаковке товаров | 0,84 | 0,004 | 0,02 | 4,8 | 0,02 | 0,10 | +0,016 | +4,03 | 3,96 | + 4,0 |
| 8. | Расходы на рекламу | 2,52 | 0,01 | 0,06 | 3,9 | 0,015 | 0,08 | 0,005 | + 1,26 | 1,38 | +50,0 |
| 9. | Потери товаров | 21,8 | 0,11 | 0,52 | 15,4 | 0,06 | 0,32 | -0,05 | -12,6 | -6,4 | -45,5 |
| 10 | Отчисления в фонд подготовки кадров | 50,3 | 0,25 | 1,2 | 50,7 | 0,20 | 1,05 | -0,05 | -12,6 | 0,4 | -20,0 |
| 11. | Ремонтный фонд | - | - | - | 2,9 | 0,01 | 0,06 | +0,01 | +2,52 | 2,9 | - |
| 12. | Внутрихозяйственные отчисления | 85,1 | 0,42 | 2,03 | 107,1 | 0,43 | 2,22 | +0,01 | +2,52 | 22,0 | 2,38 |
| 13 | Отчисления в фонд развития | 234,8 | 1,17 | 5,6 | 279,9 | 1,11 | 5,8 | -0,06 | -15,1 | 45,1 | -5,13 |
| 14. | Прочие расходы | 567,3 | 2,82 | 10,53 | 509,2 | 2,02 | 10,55 | -0,8 | -201,4 | -58,1 | -28,34 |
| Итого расходов | 4193,1 | 20,85 | 100 | 4825,7 | 19,17 | 100,0 | -1,68 | -422,9 | +632,6 | -8,06 | |
| Оборот торговли | 20111 | х | х | 25173 | х | х | х | х | +5062 | 125,2 | |
Таблица 9