4. Рассчитываем размер влияния изменения цен на издержки обращения:
в % к обороту: 8,99 - 10,79 = - 1,80 %;
в сумме: 1,80 * 25173 : 100 = - 453,1 тыс. руб.
То есть рост цен в 1,2 раза вызвал снижение уровня издержек обращения на 1,8 % к обороту, или на 453,1 тыс. руб.
Если учесть, что объем продаж возрос за счет роста цен, а размер влияния роста цен на издержки 1,8 % к обороту, то за счет физического объема реализации издержки снизилась на 0,18 % к обороту [-1,98 - (-1,8)], или на 45,3 тыс. руб.
Структура оборота торговли
Издержкоемкость реализации отдельных групп товаров, изменение структуры оборота оказывают существенное влияние на изменение уровня издержек обращения по организации.
Учет этого фактора позволяет правильно оценить результаты деятельности организации по снижению затрат.
Расчет влияния данного фактора осложняется тем, что в организациях отсутствуют потоварные размеры издержек обращения. Но есть возможность определить их условный уровень, который рассчитывается как разница между уровнем торговой надбавки (без НДС) и уровнем рентабельности по организации.
Для расчета влияния структуры оборота используется метод процентных чисел (табл.4).
Таблица 5
Издержки обращения по товарным группам за отчетный год, в %
| Товарные группы | Структура оборота | Издержкоемкость (условная) | Скорректированные процентные числа | ||
| Предшествующий год | Отчетный год | Предшествующий год | Отчетный год | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 = 2*3 |
| Непродовольственные товары (товары для спорта и отдыха) | 85,3 | 82,1 | 19,86 | 17,46 | 1630,5 |
| Продовольственные товары (спортивное питание) | 14,7 | 17,9 | 26,59 | 27,01 | 475,96 |
| Итого | 100 | 100 | 20,85 | 19,17 | 2106,46 |
Последовательность расчетов:
1. Рассчитываем скорректированные процентные числа путем умножения фактической структуры оборота на уровень издержек обращения
(условный) по товарным группам в предшествующем году.
2. Определяем скорректированный уровень издержек обращения по
организации - путем деления суммы процентных чисел на 100%:
2106,46 : 100 = 21,06 % - таким был бы уровень издержек обращения, если бы структура оборота изменилась, а издержкоемкость по отдельным группам товаров осталась на уровне прошлого года.
3. Рассчитываем размер влияния структуры оборота и издержкоемкости по группам товаров на изменение уровня издержек обращения:
· Отклонение фактического уровня издержек обращения от базисного: 19,17 - 20,85 = 1,68 %.
· Влияние структуры оборота: 21,06 - 20,85 = +0,21% к обороту, или в сумме 52,9 тыс. руб. (+0,21 * 25173 : 100).
· Влияние издержкоемкости отдельных групп товаров
19,17-21,06 = -1,89% к обороту, или в сумме 475,8 тыс. руб. (- 1,89 * 25173 : 100).
· Совокупное влияние факторов (для проверки) +0,21+ (- 1,89) = - 1,68 %.
Таким образом, можно сказать, что в результате изменений в структуре оборота уровень издержек обращения возрос на 0,21% к обороту - за счет увеличения доли продовольственных товаров, более издержкоемких.
Снижение издержкоемкости непродовольственных товаров (в большей мере, чем ее рост по продовольственным товарам) привело к снижению уровня затрат на 1,89% к обороту.
Размещение оборота по структурным подразделениям организации
Увеличение доли более издержкоемких подразделений приводит к увеличению издержек обращения.
Принцип расчета размера влияния данного фактора на издержки обращения такой же, как и предыдущий (структуры оборота). Только вместо уровня издержек обращения по товарной группе берут уровень издержек обращения по каждому подразделению, входящему в состав организации, и указывают долю подразделений в объеме продаж.
Каналы продвижения товаров (звенность товародвижения)
Чем больше звеньев пройдет товар, тем больше расходов несет организация. Расчет влияния данного фактора производят для торговой системы, осуществляющей и оптовую, и розничную реализацию товаров, при условии, что учет издержек ведется раздельно.
Последовательность расчетов
1. Определяем коэффициенты оптово-складской звенности как процентное отношение оптово-складского оборота к розничному и их изменение.
Для расчетов примем коэффициент оптово-складской звенности прошлого года в размере 15,182 %, отчетного - 16,709 %.
Как видим, произошло усложнение звенности товародвижения на 1,527 % (16,709-15,182).
2. Рассчитываем сумму излишнего завоза товаров в оптовое звено
(если звенность усложнилась) или недостающего завоза товаров (если
звенность снизилась). В нашем случае сумма излишнего завоза товаров составила 384,4 тыс. руб.: 25173 * 1,527 / 100
3. Определяем сумму расходов, связанную с изменением завоза товаров или недоввозом их в оптовое звено.
Для этого необходимо знать по оптовому звену уровень переменных расходов (9,8 %) и умножить его на сумму недостающего (излишнего) завоза товаров.
В нашем случае излишний завоз товаров вызовет дополнительные расходы в оптовом звене на 37,7 тыс. руб.: 384,4 * 9,8 : 100.
4. Выявляем размер влияния звенности товародвижения на изменение уровня издержек обращения по торговой системе: 37,7 / 25173 * 100 = 0,15 %.
Следовательно, усложнение звенности привело к увеличению уровня затрат на 0,15 % к обороту или на 37,7 тыс. руб.
Методика расчета влияния изменения тарифов
1. Определяем транспортные расходы на полугодие:
I полугодие - без повышения тарифов: 434,8 * 40% = 173,9 тыс. руб.
II полугодие - после повышения тарифов: 434,8 * 60% = 260,9 тыс. руб.
2. Определяем расходы на транспортировку во II полугодии по тарифам I полугодия: 260,9 : 1,3 = 200,7 тыс. руб.
3. Определяем расходы за год (без изменения тарифа - скорректированные): 173, 9 + 200,7 = 374,6 тыс. руб.
4. Рассчитываем размер влияния тарифов на транспортировку товаров:
а) 434,8 - 374,6 = 60,2 тыс. руб.;
б) 60,2 : 25173 * 100 = +0,24 % к обороту.
Чтобы рассчитать влияние изменений ставок арендной платы и услуг по содержанию помещений и других средств на изменение уровня издержек обращения по статье, можно использовать следующий вариант - на основе изменения услуг по видам расходов.
1. Определяем расходы фактические:
по аренде 439,1 * 28 : 100 = 122,95 тыс. руб.
на услуги 439,1 * 72 : 100 = 316,15 тыс. руб.
2. Определяем расходы скорректированные:
по аренде 122,95 : 1,058 = 116,21 тыс. руб.
на услуги 316,15 : 1,15 = 274,91 тыс. руб.
3. Рассчитываем размер влияния изменения тарифов и ставок:
по аренде 122,95 - 116,21 = -6,74 тыс. руб.
на услуги 316,15-274,91 = +41,24 тыс. руб.
Всего 6,74 + 41,24 = + 47,98 тыс. руб. приблизительно + 48,0 тыс. руб., или + 0,19% к обороту.
Если организация пользуется заемными средствами, то необходимо рассчитать, какое влияние на изменение расходов по статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" оказывает изменение процентных ставок за кредиты и займы. Особенно важно это в условиях нестабильной экономики.
За отчетный год процентная ставка банка снизилась, в среднем, на 44% (с 32 до 18% годовых). Чтобы определить размер влияния этого изменения по статье, проводится расчет:
1. Определяем индекс изменения процентной ставки:
100 – 44 = 56% = 0,56.
2. Рассчитываем скорректированный уровень расходов (без учета
изменений по процентным ставкам): 0,16 : 0,56 = 0,29% (таким был бы уровень расходов по статье, если бы размер ставки не изменился).
3. Размер влияния изменения процентных ставок: 0,16 - 0,29 = -0,13% к обороту, или - 32,7 тыс. руб. (- 0,13 * 25173 /100).
Следовательно, за счет снижения процентных ставок банка уровень издержек обращения снизился на 0,13 % к обороту, или на 32,7 тыс. руб.
На размер издержек обращения оказывает влияние эффективность использования средств, вложенных в запасы. С замедлением их оборота расходы увеличиваются, с ускорением - снижаются.
Для определения размера влияния на уровень издержек обращения скорости обращения вложенных средств необходимо сравнить скорректированный уровень затрат с базисным.
Скорректированный уровень затрат определяется путем деления базисного уровня издержек обращения на базисную оборачиваемость средств и умножения полученного результата на фактическую оборачиваемость.
В табл. 6 показан расчет влияния оборачиваемости средств на уровень издержек обращения.
Таблица 6
Расчет влияния оборачиваемости средств на уровень издержек обращения, в процентах
| Статьи расходов | Уровень издержек обращения | Скоррект. уровень | Отклонение (+,-) | ||||
| Предшеств. год | Отчетный год | Отчетного уровня от предшествующего | Скорректиров. уровня от предшествующего | ||||
| % | В сумме | % | В сумме | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4=2-1 | 5 | 6 = 3-1 | 7 |
| Транспортные расходы | 1,77 | 1,73 | 1,92 | -0,04 | -10,1 | +0,15 | +37,8 |
| Затраты по оплате % за пользование займом | 0,21 | 0,16 | 0,23 | -0,05 | -12,6 | +0,02 | +5,03 |
| Расходы по хранению, подработке, подсортировке | 0,004 | 0,02 | 0,004 | +0,016 | +4,03 | - | - |
| Потери товаров | 0,11 | 0,06 | 0,12 | -0,05 | -12,6 | +0,01 | +2,52 |
| Итого по указанным статьям | 2,04 | 1,97 | 2,27 | -0,124 | -31,2 | +0,18 | +45,3 |
| Оборот торговли | 20111 | 25173 | х | х | +5062 | х | х |
Последовательность расчетов: