Количество получаемых преимуществ является основой для расчета величины таких платежей, как автомобильный сбор, государственная пошлина. Но преимущество отдается первому аспекту указанного принципа. Его базовые положения отражены в статье 3 Закона Украины «О системе налогообложения» [52] следующим образом:
принцип равнозначности и пропорциональности – удержание налогов и платежей с юридических лиц производится в размере определенной доли от их прибыли, при этом с одинакового дохода взимаются равные суммы обязательных платежей, а при увеличении прибыли сумма отчислений в бюджет пропорционально возрастает;
принцип равенства – недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации, обеспечение одинакового подхода к хозяйствующим субъектам (физическим и юридическим лицам, включая нерезидентов);
принцип социальной справедливости – обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и использования дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые имеют высокие и сверхвысокие доходы.
Следует отметить, что хотя с момента принятия указанного закона в 1991 году в него более 30 раз вносились изменения, его последняя редакция недостаточно объективно отображает действующую систему налогообложения. Так, упомянутые в последнем из приведенных выше принципов понятия связаны с Законом «О налоге на прибыль граждан»[64], утратившим действие после вступления в силу Закона «О налоге на доход физических лиц»[65].
Согласно следующему из базовых принципов – соразмерности, сумма уплаченных налогов не должна быть чрезмерной и тем самым вызывать спад производства. Необходимо соблюдать разумный компромисс между наполнением бюджета и неблагоприятными для налогоплательщика финансовыми последствиями. В литературе [54] эта концепция подтверждается зависимостью Лаффера, где повышение эффективной сверх оптимального уровня налоговой ставки, показывающей, какую долю дохода хозяйствующие субъекты выплачивают в виде платежей, вызывает сокращение базы налогообложения и поступлений в бюджет.
Величина налоговой нагрузки зависит от целей государственного регулирования экономики и существенно различается в отдельных странах. Так, если в Литве и Латвии она составляет соответственно 28,5% и 28,9% от ВВП, то в Финляндии — 45,9%, Швеции — 50,6%, Дании — 48,9%, Венгрии – 54,1% [66, 67].
В Украине диапазон оценок величины налоговой нагрузки, по мнению специалистов [68, 69, 66], составляет от 22 до 83,5 % . Существование столь существенных различий обусловлено высоким уровнем сложности действующей налоговой системы. Проблемы налогообложения проявляются не столько из-за размеров ставок, сколько в результате отсутствия четкой структуры платежей, и как следствие – трудности планирования мероприятий по позитивному влиянию на экономику. Большое количество предоставляемых льгот, далеко не все из которых являются экономически обоснованными, приводит к нарушению рыночного равновесия не только в субсидируемых областях, но и в масштабах всей экономики [70].
Сравнение долей налоговых поступлений в ВВП Украины и экономически развитых стран позволяет некоторым авторам делать вывод о приемлемости действующей в Украине фискальной политики и возможности введения новых налогов в дополнение к существующим [71]. Однако следует указать на то, что такой подход не учитывает необходимости создания условий для сбалансированного роста экономики, проявления деловой активности и повышения инвестиционной привлекательности страны.
Именно нерациональная фискальная политика является фактором, сдерживающим экономическое развитие в Украине. Необходимость уменьшения налоговых отчислений доказывается во многих работах как отечественных, так и зарубежных авторов [72, 68, 73]. Снижение фискальной нагрузки возможно осуществить на основе количественного и качественного подходов.
Количественный подход предполагает, что определение наиболее рациональных размеров налоговых ставок будет происходить в рамках существующего фискального законодательства. При этом действующая система налогообложения не подвергается кардинальным изменениям, но производится корректировка ставок платежей.
Особенность качественного подхода проявляется в том, что оптимизируется система налогообложения в целом. При этом могут изменяться: перечень налогов, методы определения их базы, пропорции распределения доходов между бюджетами разных уровней, прогрессивность шкалы налоговых ставок. Хотя этот подход более сложен в использовании, его применение предоставляет больше возможностей для воздействия на экономику страны.
Следует отметить, что постепенное внедрение в систему налогообложения изменений, направленных на достижение целей, актуальных на данном этапе развития страны и в то же время ориентированных на перспективу, позволит при условии постепенного и последовательного внедрения нововведений обеспечить устойчивый рост экономики.
Одним из методов стимулирования экономической активности предприятий, предполагающих существенное изменение действующего налогового механизма, является замена прогрессивных и пропорциональных ставок на регрессивные. Этот подход получил развитие в работах ряда украинских и зарубежных экономистов [74,75]. В рамках этого подхода перспективной является предложенная Педько А.Б. [74] регрессивно-динамическая система налогообложения, которая представляет собой порядок взимания налогов, согласно которому положительной динамике экономического роста на предприятии соответствует убывающая шкала налогообложения. При этом экономический рост стимулируется законодательно установленным порядком распределения прибыли.
Важным моментом, который необходимо учитывать при осуществлении подобной трансформации является то, что предприятия выплачивают не один, а несколько налогов, которые имеют различные ставки и базы налогообложения. Кроме того, платежи по-разному воздействуют на экономическое состояние предприятия, региона и государства в целом, что лежит в основе реализации принципа классификации налогов исходя из оценки влияния на мотивы экономического поведения производителя [75]. Согласно этому подходу, все налоги подразделяются на фиксированные, которые не зависят напрямую от уровня производства (имущественные налоги, налоги на отдельные виды деятельности), и перераспределительные, активно контролирующие экономическую деятельность (налоги с доходов, акцизы).
Вырезано.
Для приобретения полной версии работы
воспользуйтесь поиском на сайте www.mydisser.com.
Недостаточная действенность налоговой системы является следствием ограниченной реализации принципов налогообложения, важнейшие из которых следующие: справедливости, соразмерности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, экономичности, нейтральности, содействия устойчивому развитию.
Рассмотрим характеристики основных налогов с позиций указанных принципов.
Налог на добавленную стоимость – налог на внутреннее потребление. Доказано [43], что по своей сути он регрессивен, то есть нагрузка на субъекты с небольшим доходом относительно выше, чем на обеспеченные слои населения, а это противоречит вертикальной справедливости с точки зрения платежеспособности налогоплательщиков. Что же касается количества потребленных общественных услуг, то не существует связи между суммой выплаченного НДС и величиной благ, полученных от государства, следовательно, критерий справедливости не достигается и здесь.
Согласно второму из базовых принципов – соразмерности, налог должен обеспечивать достаточные поступления в бюджет и при этом не вызывать спада производства. Первая часть этого утверждения применительно к НДС бесспорно выполняется. В 2006 году поступления от этого налога в Сводный бюджет составили более 50,3 млрд. грн. или 40 % всех налоговых поступлений Украины [84].
Что же касается второй части, то считается, что НДС выступает главным фактором, способствующим росту цен, сужению внутреннего рынка, ограничению совокупного спроса [51]. При этом основная налоговая нагрузка по уплате НДС приходится на те отрасли, которые производят продукцию с высокой долей добавленной стоимости. Это вызывает негативные структурные трансформации в экономике Украины. Таким образом, применительно к НДС принцип соразмерности удовлетворяется только отчасти – наполнение бюджета осуществляется ценой сдерживания роста ВВП.
К недостаткам рассматриваемого налога относится и то, что НДС организован таким образом, что предприятия кредитуют бюджет на сумму налога, которая включена в стоимость материалов и оборудования, что вызывает рост потребности в оборотных средствах. Это противоречит принципу максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.
Администрирование НДС достаточно сложное и дорогое, что представляет определенные трудности как для производителей, так и для налоговых органов. Тем не менее, учитывая определяющую роль рассматриваемого налога в наполнении Сводного бюджета, можно признать, что принцип экономичности при использовании НДС в Украине соблюдается, хотя и не в полной мере.
НДС является универсальным акцизом, что обеспечивает нейтральность налогообложения при его использовании. По мнению некоторых экономистов этот налог равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает искажений и диспропорций в сравнительных ценах [85].
Экологический аспект влияния указанного налога состоит в том, что в ряде стран Западной Европы НДС рассматривается с позиций положительного воздействия на состояние окружающей среды вследствие сдерживания рыночного оборота. Это обусловлено в первую очередь тем, что уровень потребления на душу населения здесь значительно превышает среднемировые значения, а, следовательно, истощает природные ресурсы и приводит к увеличению количества промышленных и бытовых отходов[86].