При слиянии предприятий, объединенное предприятие отображает активы, обязательства и собственный капитал объединенных предприятий по их балансовой стоимости с учетом изменений в учетной политике (если это произошло).
Консолидированную финансовую отчетность составляют с использованием единой учетной политики в отношении подобных операций и иных событий со сходными обстоятельствами.
В случае невозможности использования единой политики, об этом сообщается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности. В Примечаниях раскрывается информация о статьях консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика.
1.4. Изменения учетной политики
В соответствии с ПСБО 6 ’’ Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах, учетная политика может изменяться только если:
- изменятся уставные требования;
- изменяются требования органа, который утверждает положения (стандарты) бухгалтерского учета, или,
- изменения обеспечивают достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.
Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:
- событий или операций, которые отличаются по содержанию от предыдущих событий
или операций;
- событий или операций, которые не происходили раньше.
При изменении учетной политики предприятию необходимо раскрывать:
- причины и существо изменений;
- cумму корректировок нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения;
- факт повторного представления сравнительной информации в финансовых отчетах
или нецелесообразность ее перерасчета.
Если сумму корректировок нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, которые произошли после даты изменений учетной политики.
Учетная политика имеет подчиненное значение в сравнении с системой учетных оценок. Если невозможно разъединить изменения учетной политики и изменение учетных оценок, то это рассматривается и отражается как изменение учетных оценок.
Бухгалтер должен обеспечивать контроль за сохранением активов и капитала, а также выполнение обязательств собственников предприятий.
Предприятию необходимо создавать собственную технологию учетных расчетов (бухгалтерских, управленческих, налоговых), которая адекватна условиям его функционирования, создавать свои собственные регуляторы и регламенты. Такими локальными нормативными актами могут стать, например, Положение об организации отчетности, Положение о резервах, Положение об организации экономического контроля, и т.п.
2. Разработка учетной политики на предприятии
Предприятию необходимо выбирать и проводить такую учетную политику, которая
по сложившимся обстоятельствам ему более всего подходит для объективного освещения своего финансового состояния и результатов деятельности.
Предприятие самостоятельно устанавливает свою учетную политику. Политика разрабатывается при переходе на новые стандарты бухгалтерского учета, оформляется
соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением), может быть оформлена распоряжением и одобрением решения собственников предприятия, действует несколько лет, не претерпевает изменений в течение отчетного года.
Состав учетной политики предприятия:
- методологические принципы бухгалтерского учета,
- техника организации бухгалтерского учета,
- организационные аспекты учета.
При выборе конкретной учетной политики предприятие учитывает основные факторы, которые влияют на нее. С точки зрения формы, учетная политика представляет собой описание конкретных методов, учетных процедур, которые реально используются предприятием.
Критерий выбора приемлемой для предприятия учетной политики - наилучшим образом обеспечить учетный процесс и получать полную и достоверную информацию в отношении имущественного и финансового состояния предприятия.
Учетная политика разрабатывается для каждого предприятия индивидуально.
Возможность выбора конкретных способов оценки составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
Основное задание при формировании учетной политики предприятия - максимально адекватно отобразить деятельность самого предприятия, сформировать полную, достоверную объективную информацию о ней с учетом определенных факторов.
Характерные черты и основные требования в отношении учетной политики предприятия изложены в приложении 1 к реферату.
Принятие учетной политики предприятием относится к его стратегическим решениям, поэтому не желательно перегружать документ второстепенными тактическими (техническими) вопросами; учетная политика используется относительно событий и операций с момента их возникновения. Если сумму корректировок нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, которые происходят после даты изменений политики.
Учетная политика освещается в примечаниях к финансовой отчетности. В случае изменений политики в примечаниях к финансовой отчетности следует раскрывать причины и существо изменений, сумму корректировок нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности их достоверного определения.
Исчерпывающий перечень основных составляющих учетной политики предприятия - отсутствует по причинам специфики деятельности каждого предприятия и представления его собственников об учетной политике.
Каждое предприятие выбирает элементы учетной политики исходя из предположений
относительно экономической эффективности и особенностей своей деятельности. В тексте документа (приказ, распоряжение) относительно учетной политики должно отображаться описание основ оценок, которые были использованы при составлении финансовых
отчетов, а также изложение каждого конкретного аспекта учетной политики в отношении каждого объекта учета. В приложении 2 к реферату изложены основные элементы учетной политики предприятия.
К процессу разработки учетной политики предприятия необходимо привлекать
соответствующих специалистов предприятия, поскольку без их участия бухгалтеру невозможно решить некоторые важные вопросы. Например:
- какое имущество оставить для успешного продолжения функционирования предприятия, а от какого избавиться,
какой срок использования следует планировать для нового оборудования и какой
может быть его ликвидационная стоимость,
какая существует вероятность погашения дебиторской задолженности,
применять или нет внутрихозяйственный (управленческий) учет и т. д.
3. Учетная политика как элемент аудита
Изучение учетной политики предприятия является составной частью аудиторских процедур и позволяет установить правила проведения аудита входных остатков
на счетах. В соответствии с ННА N 15 (6) для получения аудиторских доказательств аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы: учетная политика, которая
использовалась предприятием в текущем году; вносились изменения, отражают ли начальные остатки на балансовых счетах учетную политику предприятия, изменялась ли учетная политика в течение текущего года. Если в учетную политику вносились изменения, аудитору следует выяснить, своевременно ли издавалось соответствующее распоряжение руководителя предприятия о смене учетной политики на текущий год.
Аудитор должен доказать, что предприятие ведет учет в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету. То есть, оценка имущества должна быть выполнена достоверно, далее, установлено получение выгод или потерь от использования
конкретного вида актива на предприятии. В случае отсутствия такого доказательства
активы и обязательства списываются с баланса.
Основными задачами аудита учетной политики предприятия являются:
установление наличия учетной политики,
установление соблюдения предприятием принципа непрерывности учета,
разработка предложений и рекомендаций в отношении усовершенствования
учетной политики.
Объектом аудита учетной политики является внутренний распорядительный документ предприятия - приказ об учетной политике, утвержденный собственником.
Источниками информации являются документы предприятия, которые содержат подтверждение соблюдения принципов учетной политики на предприятии, Примечания к финансовой отчетности, материалы инвентаризации, материалы проверок контролирующих органов, отчетность, учетные регистры.
Методическими приемами аудита являются тестирование, технико-экономические расчеты, экспертизы, нормативно-правовое регулирование.
Ключевыми моментами аудита являются;
легитимность приказа о политике,
соответствие выбранной политики цели и размеру предприятия,
адекватность политики для представления объективной информации для пользователей.
Проведение аудита учетной политики базируется на соответствующей правовой базе бухгалтерского учета Украины.
Основными признаками отсутствия внутреннего контроля учетной политики могут быть:
отсутствие приказа руководителя об учетной политике,
не раскрытие вариантов порядка учета,
несоответствие начальных остатков на балансовых счетах.
изменение учетной политики на протяжении отчетного года,
изменение учетной политики в последующих отчетных годах, которые не отображенная в
Примечаниях к финансовой отчетности,
несоблюдение установленных законодательными актами оценок активов,