a) как одновременное уменьшение амортизации/износа и стоимости активов – в размере накопленной амортизации/износа;
b) как одновременное уменьшение фонда долгосрочных активов и стоимости активов – в размере балансовой стоимости долгосрочных активов.
57. Ценности, полученные от списания долгосрочных активов, оцениваются по чистой стоимости реализации и отражаются как одновременное увеличение запасов и текущих доходов.
58. Продажная стоимость реализации долгосрочных активов, относящихся к фонду долгосрочных активов, отражается как одновременное увеличение дебиторской задолженности /денежных средств и текущих доходов.
Пример 11
Общественная организация “X” приобрела за счет целевых средств видеокамеру стоимостью 6000 леев. Целевые средства списаны на фонд долгосрочных активов организации. Через год видеокамера была продана по цене 3000 леев. Накопленный износ на дату продажи составил 2600 леев.
На основании данных примера операции, относящиеся к продаже видеокамеры, в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом:
• списание неамортизированной стоимости – как одновременное уменьшение фонда долгосрочных активов и стоимости видеокамеры на сумму 3400 леев;
• списание износа – как одновременное уменьшение накопленного износа и стоимости видеокамеры на сумму 2600 леев;
• отражение продажной стоимости – как одновременное увеличение дебиторской задолженности /денежных средств и текущих доходов на сумму 3000 леев.
59. Выбытие долгосрочных активов, приобретенных/созданных за счет источников самофинансирования, отражается согласно положениям стандартов бухгалтерского учета.
Запасы и другие текущие активы
60. Для реализации целевых мероприятий некоммерческая организация может получить непосредственно запасы и другие текущие активы и/или денежные средства для их приобретения.
61. Запасы и другие текущие активы, полученные или приобретенные за счет целевых средств и использованные для реализации целевых мероприятий, отражаются следующим образом:
a) получение запасов – как одновременное увеличение запасов и целевых финансирований и поступлений;
b) приобретение запасов за счет целевых средств – как одновременное увеличение запасов и обязательств;
c) использование запасов – как увеличение текущих затрат и/или расходов и уменьшение стоимости использованных запасов;
d) списание целевых средств, относящихся к использованным и неиспользованным запасам, – в порядке, установленном параграфом 22 настоящих указаний.
62. Запасы, поступившие за счет нецелевых средств, отражаются как одновременное увеличение запасов и текущих доходов.
Бухгалтерский учет фондов
63. Фонды некоммерческой организации включают:
▪ фонд долгосрочных активов,
▪ фонд самофинансирования;
▪ другие фонды.
64. Фонд долгосрочных активов включает целевые финансирования и поступления и нецелевые средства, относящиеся к приобретенным /созданным нематериальным активам и основным средствам, с последующим капитализированным затратам.
Создание (увеличение) фонда долгосрочных активов отражается в случае списания целевых финансирований и поступлений, получения нецелевых средств в виде долгосрочных активов. Уменьшение фонда долгосрочных активов отражается по мере начисления амортизации /износа и выбытия активов.
65. Фонд самофинансирования включает результат (профицит/дефицит) от уставной, включая и экономическую деятельность.
Фонд может быть использован для финансирования целевых мероприятий и для других целей, установленных руководящим органом организации.
Использование фонда самофинансирования отражается для:
- софинансирования целевых мероприятий – как уменьшение фонда самофинансирования и увеличение целевых финансирований и поступлений;
- покрытия других текущих расходов – как уменьшение фонда самофинансирования и увеличение обязательств или уменьшение денежных средств.
66. Другие фонды включают первоначальные вклады учредителей фондов и другие источники, перенаправленные для использования. Увеличение и уменьшение других фондов отражается в зависимости от их назначения согласно решению руководящего органа некоммерческой организации.
Финансовые отчеты некоммерческих организаций
67. Некоммерческие организации, которые ведут бухгалтерский учет согласно упрощенной или полной системы учета путем двойной записи, составляют и представляют финансовые отчеты в порядке, предусмотренном Законом о бухгалтерском учете и стандартами бухгалтерского учета с учетом положений настоящих указаний.
68. Кроме информации, предусмотренной нормативными актами, указанными в предыдущем параграфе настоящих указаний, финансовые отчеты некоммерческой организации должны дополнительно включать данные о:
a) долгосрочных и текущих активах, поступивших за счет целевых средств;
b) дебиторской задолженности получателей целевых средств;
c) фондах некоммерческой организации;
d) движении долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений;
e) обязательствах перед получателями целевых средств;
f) остатке и причинах неиспользования целевых финансирований и поступлений;
g) текущих доходах и расходах, относящихся к использованным целевым средствам;
h) доходах и расходах уставной экономической деятельности;
i) прочих доходах и расходах;
j) результате (профиците/дефиците) от уставной, в том числе экономической деятельности;
k) другой информации, необходимой пользователям финансовых отчетов.
Раскрытие этой информации, включая движение целевых средств, осуществляется в пояснительных записках к финансовым отчетам. Содержание информации о движении целевых средств представлено в приложении 2.
Переходные положения
69. Настоящие методические указания применяются перспективно начиная с последующих отчетных периодов после даты вступлении в силу.
70. При открытии бухгалтерского баланса на 2011 год некоммерческая организация списывает:
• целевые финансирования и поступления, использованные для приобретения /создания нематериальных активов и основных средств, – на фонд долгосрочных активов;
• результат уставной деятельности (убыток/прибыль) – на фонд самофинансирования;
• целевые финансирования и поступления, касающиеся неиспользованных запасов и выданных авансов, – на доходы будущих периодов;
• первоначальные вклады учредителей, внесенные согласно законодательству и отраженные в составе уставного капитала, – на другие фонды.
Дата вступления в действие
71. Настоящие методические указания вступают в действие с 1 января 2011 года.
| Приложение 1 к Методическим указаниям об особенностях бухгалтерского учета в некоммерческих организациях ПЕРЕЧЕНЬ субсчетов и/или аналитических счетов рекомендуемых для учета элементов бухгалтерского учета специфичных некоммерческой организации | ||
| № п/п | Наименование счетов | Наименование рекомендуемого субсчета |
| 1. | 111 “Нематериальные активы” | Нематериальные активы, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| Нематериальные активы, относящиеся к фондам | ||
| 2. | 112 “Незавершенные нематериальные активы” | Незавершенные нематериальные активы, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| Незавершенные нематериальные активы, относящиеся к фондам | ||
| 3. | 113 “Амортизация нематериальных активов” | Амортизация нематериальных активов, относящихся к уставной экономической деятельности |
| Амортизация нематериальных активов, относящихся к фондам | ||
| 4. | 121 “Незавершенные материальные активы” | Незавершенные основные средства, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| Незавершенные основные средства, относящиеся к фондам | ||
| 5. | 122 “Земельные участки” | Земельные участки, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| Земельные участки, относящиеся к фондам | ||
| 6. | 123 “Основные средства” | Основные средства, относящиеся к уставной экономической деятельности |
| Основные средства, относящиеся к фондам | ||
| 7. | 124 “Износ основных средств” | Износ основных средств, относящихся к уставной экономической деятельности |
| Износ основных средств, относящихся к фондам | ||
| 8. | 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность” | Дебиторская задолженность по целевым средствам |
| Дебиторская задолженность по взносам | ||
| 9. | 251 “Текущие расходы будущих периодов” | Текущие расходы, подлежащие распределению между источниками финансирования |
| 10. | 342 “Субсидии” | Фонд долгосрочных активов |
| Фонд самофинансирования | ||
| Другие фонды | ||
| 11. | 423 “Целевые финансирование и поступления” | Целевое финансирование из бюджета |
| Гранты | ||
| Финансовая и техническая помощь | ||
| Дарения | ||
| Вклады учредителей и членов организации | ||
| Другие целевые финансирования и поступления | ||
| 12. | 515 “Текущие доходы будущих периодов” | Доходы будущих периодов, относящиеся к неиспользованным запасам и выданным авансам |
| 13. | 539 “Прочие краткосрочные обязательства” | Целевое финансирование из бюджета |
| Гранты | ||
| Финансовая и техническая помощь | ||
| Дарения | ||
| Вклады учредителей и членов организации | ||
| Другие целевые финансирования и поступления | ||
| 14. | 611 “Доходы от продаж” | Доходы от уставной экономической деятельности |
| 15. | 612 “Другие операционные доходы” | Доходы от использования целевых средств |
| Доходы от прочей уставной экономической деятельности | ||
| Доходы от вкладов и взносов учредителей и членов организации | ||
| 16. | 711 “Себестоимость продаж” | Расходы уставной экономической деятельности |
| 17. | 714 “Другие операционные расходы” | Расходы от использования целевых средств |
| Расходы от прочих видов уставной деятельности | ||
| 18. | 926 “Активы, не принадлежащие некоммерческой организации” | Активы, принятые на временное хранение |
| Активы, полученные во временное пользование | ||
| Активы, предназначенные для безвозмездной передачи другим пользователям | ||
| Приложение 2 к Методическим указаниям об особенностях бухгалтерского учета в некоммерческих организациях ИНФОРМАЦИЯ о движении средств целевого назначения за период _____________________ 200 __ | ||
| Показатели | Код стр. | Сумма, леев |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Остаток средств целевого назначения на начало периода, всего в том числе: | 010 | |
| a) долгосрочные | 011 | |
| b) краткосрочные | 012 | |
| 2. Поступление средств целевого назначения, всего в том числе: | 020 | |
| a) долгосрочные | 021 | |
| b) краткосрочные | 022 | |
| из которых: | ||
| Целевое финансирование из бюджета | 023 | |
| Гранты | 024 | |
| Финансовая и техническая помощь | 025 | |
| Дарения | 026 | |
| Другие целевые финансирования и поступления | 027 | |
| 3. Использованные средства целевого назначения, всего в том числе: | 030 | |
| a) долгосрочные | 031 | |
| b) краткосрочные | 032 | |
| из которых: | ||
| Списанные на фонд долгосрочных активов | 033 | |
| Списанные на доходы будущих периодов | 034 | |
| Расходы от использования целевого финансирования из бюджета | 035 | |
| Расходы от использования грантов | 036 | |
| Расходы от использования финансовой и технической помощи | 037 | |
| Расходы от использования других целевых финансирования и поступления | 038 | |
| 4. Неиспользованные средства целевого назначения, всего, в том числе: | 040 | |
| Возвращенные | ||
| Списанные на текущие доходы | ||
| Справочно: перенаправленные на другие целевые мероприятия | ||
| 5. Остаток средств целевого назначения на конец периода, всего, в том числе: | 050 | |
| a) долгосрочные | 051 | |
| b) краткосрочные | 051 | |
&
__________
Ministerul Finanюelor
Ordin nr.158 din 06.12.2010 cu privire la aprobarea Indicaюiilor metodice privind particularitгюile contabilitгюii оn organizaюiile necomerciale //Monitorul Oficial 254-256/981, 24.12.2010