24. При применении кассового метода использование целевых средств признается по мере оплаты обязательств, относящихся к понесенным расходам, приобретенным активам и услугам.
25. Текущие расходы и доходы, возникающие в результате использования целевых финансирований и поступлений, признаются и отражаются в бухгалтерском учете одновременно (в том же периоде) и в том же размере.
26. Фонды и другие некоммерческие организации, которые накапливают и распределяют целевые средства прочим получателям, отражают использование этих средств следующим образом:
a) перечисление/передача денежных средств и/или других активов получателям – как увеличение дебиторской задолженности и уменьшение денежных средств и/или других активов;
b) списание целевых средств, перечисленных/переданных получателям, – как уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение обязательств;
c) взаимопогашение дебиторской задолженности и обязательств, относящихся к использованным целевым средствам и подтвержденных согласно отчетам получателей, – как одновременное уменьшение дебиторской задолженности и обязательств.
Курсовые валютные разницы и проценты
27. При признании/получении и использовании целевых средств в иностранной валюте, а также при составлении финансового отчета, возникают положительные и отрицательные курсовые валютные разницы, которые отражаются как увеличение или уменьшение целевых финансирований и поступлений. Эти разницы относятся к остаткам валютных средств в кассе и на банковских счетах, включая депозиты, к остаткам дебиторской задолженности и обязательств в иностранной валюте, относящейся к целевым средствам, и учитывается на дату осуществления операции и составления финансового отчета.
Пример 5
В декабре 2009 года на валютный счет некоммерческой организации “X” были получены средства гранта в сумме 4000 USD на срок 10 месяцев, которые не были использованы до даты составления годового финансового отчета.
Официальный курс Национального банка Молдовы (НБМ) за один доллар США составил на дату:
- получения гранта – 12,70 леев,
- составления финансового отчета (31.12) – 12,65 леев
Согласно условиям примера на дату составления финансового отчета за 2009 год образовалась отрицательная курсовая разница на сумму 200 леев (4000 долларов США × (12,65 леев - 12,70 леев), которая должна быть отражена как одновременное уменьшение денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте и краткосрочных целевых финансирований и поступлений.
Пример 6
Некоммерческая организация “X” получила 17 января 2010 года средства гранта на валютный счет в размере 50000 Евро для реализации проекта на срок 7 месяцев. 23 января 2010 года организация приобрела учебные материалы из-за рубежа на сумму 5000 евро для использования их в рамках данного проекта.
Полная оплата накладной иностранному поставщику была осуществлена 28 января того же года.
Официальный курс НБМ за один евро составил на дату:
- получения гранта – 17,62 леев,
- приобретения учебных материалов – 17,62 леев,
- оплаты фактуры – 17,60 леев.
Согласно условиям примера осуществленные операции будут отражаться следующим образом:
▪ получение средств гранта – как одновременное увеличение денежных средств на счетах в иностранной валюте и краткосрочных целевых финансирований и поступлений на суму 50000 евро/881000 леев (50000 евро × 17,62 леев);
▪ приобретение учебных материалов – как одновременное увеличение запасов и коммерческих обязательств на сумму 5000 евро/ 88100 леев (5000 евро × 17,62 леев);
▪ оплата накладной поставщику – как одновременное уменьшение обязательств и денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте на сумму 5000 евро/88000 леев (5000 евро × 17,60 леев);
▪ отражение положительной курсовой разницы по краткосрочным обязательствам по торговым счетам к оплате за рубежом – как уменьшение обязательств и увеличение краткосрочных целевых финансирований и поступлений на сумму 100 леев (88100 леев - 88000 леев).
28. Проценты, начисленные банком по остаткам целевых средств на текущих и депозитных счетах в национальной и иностранной валюте, признаются как одновременное увеличение денежных средств на текущих и валютных счетах и долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений.
Пример 7
Некоммерческая организация “X” получила в феврале 2009 года средства гранта для реализации проекта со сроком 2 лет 6 месяцев. Общая сумма гранта составила 1000000 леев, в том числе для покрытия расходов первого года – 450000 леев. Согласно условиям спонсора сумма гранта, не использованная в первый год реализации проекта (550000 леев), должна быть внесена на депозитный счет, а полученные проценты должны быть использованы в целях этого проекта. На дату составления финансового отчета (31.12.2009), организация признала доход, полученный в виде начисленных процентов, на сумму средств гранта в размере 16400 леев.
Согласно условиям примера сумма полученных процентов отражается в бухгалтерском учете как одновременное увеличение средств на текущем счете в национальной валюте и долгосрочных целевых финансирований и поступлений в сумме 16400 леев.
Неиспользованные целевые средства
29. Неиспользованные целевые средства возникают в случае неполного использования полученных средств по причине приостановления проектов (программ) или после их окончания, когда сумма полученных средств превышает сумму использованных средств. С согласия финансирующего лица неиспользованные средства могут быть возвращены или перенаправлены на софинансирование других проектов (программ) или списаны на текущие доходы.
30. Возврат неиспользованных целевых средств отражается как одновременное уменьшение долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений и денежных средств. Перенаправление средств отражается как внутренняя корреспонденция между субсчетами синтетических счетов учета целевых финансирований и поступлений. Списание неиспользованных средств на текущие доходы отражается как уменьшение долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений и увеличение текущих доходов.
Пример 8
Некоммерческая организация “X” получила грант в размере 150000 леев. Грант был предназначен для проекта по поддержке социально уязвимых лиц на срок 6 месяцев. На реализацию проекта было фактически потрачено 142000 леев. Некоммерческая организация получила письменное согласие спонсора по использованию оставшихся денежных средств в сумме 8000 леев для уставных целей, из которых согласно решению совета организации 6000 леев были использованы для софинансирования другого проекта.
Согласно данным примера неиспользованные целевые средства будут отражаться следующим образом:
▪средства, перенаправленные на другой проект, – как внутренняя корреспонденция между субсчетами синтетических счетов учета целевых финансирований и поступлений, относящиеся к конкретным проектам на сумму 6000 леев;
▪нераспределенные средства – как уменьшение долгосрочных или краткосрочных целевых финансирований и поступлений и увеличение текущих доходов на сумму 2000 леев.
Бухгалтерский учет нецелевых средств
31. Нецелевые средства учитываются в зависимости от формы, в которой они были получены:
a) нецелевые средства, полученные в виде долгосрочных активов, отражаются как одновременное увеличение нематериальных активов и основных средств и фонда долгосрочных активов;
b) нецелевые средства, полученные в виде денежных средств, запасов или других текущих активов, отражаются как одновременное увеличение соответствующих активов и текущих доходов. Нецелевые средства, которые первоначально были списаны на текущие доходы и впоследствии использованы для приобретения/ создания нематериальных активов и основных средств, отражаются как одновременное увеличение текущих расходов и фонда долгосрочных активов.
Пример 9
В марте 2010 года некоммерческая организация “X” получила необусловленное дарение от физического лица в форме денежных средств на сумму 15000 леев, из которой впоследствии был приобретен компьютер по оцененной стоимости 10000 леев.
На основании данных примера будут осуществляться следующие бухгалтерские проводки:
▪ поступление денежных средств – как одновременное увеличение денежных средств и текущих доходов на сумму 15000 леев;
▪ приобретение компьютера – как одновременное увеличение основных средств и фонда долгосрочных активов на сумму 10000 леев;
▪ погашение обязательств за приобретение компьютера – как одновременное уменьшение обязательств и денежных средств на сумму 10000 леев;
▪ увеличение фонда долгосрочных активов на стоимость приобретенного компьютера – как одновременное увеличение текущих расходов и фонда долгосрочных активов на сумму 10000 леев.
Бухгалтерский учет вкладов учредителей и
членов некоммерческой организации
32. Бухгалтерский учет вкладов учредителей и членов некоммерческой организации ведется в зависимости от их видов (первоначальные вклады, взносы и другие вклады).
33. Первоначальные вклады учредителей некоммерческой организации, внесенные согласно законодательству, отражаются на основе кассового метода – как одновременное увеличение денежных средств, нематериальных активов и основных средств, запасов и прочих фондов организации.
34. Взносы и другие вклады учредителей и членов некоммерческой организации (дарения, спонсорство, субсидии и т.д.) отражаются согласно методу начислений или кассовому методу в зависимости от их назначения (для реализации целевых мероприятий или других целей).