Министерство Финансов Республики Казахстан
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА № 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ОБМЕННЫХ КУРСОВ ВАЛЮТ»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Цель
Сфера применения
Определения
Функциональная валюта
Представление операций в иностранной валюте в функциональной валюте
Первоначальное признание
Отчетность на последующие даты баланса
Признание курсовой разницы
По монетарным статьям
По немонетарным статьям
Перевод функциональной валюты в валюту отчетности
Доля меньшинства
Выбытие зарубежной деятельности
Раскрытие информации
Введение
1. Настоящие методические рекомендации по применению МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» разработаны при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития и товариществом с ограниченной ответственностью «Эрнст энд Янг», в целях реализации Закона Республики Казахстан от 26 декабря 1995 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), утвержденного распоряжением Премьер-министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении МСФО.
Цель
2. Целью данных методических рекомендаций является разъяснение применения МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».
3. Данные методические рекомендации не являются МСФО и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».
Сфера применения
4. Настоящие методические рекомендации применяются для учета операций в иностранной валюте, за исключением операций с производными инструментами, определенных в МСБУ(IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»; при переводе и включении результатов и финансового положения зарубежной деятельности в финансовую отчетность отчитывающейся организации; а также при переводе финансовой отчетности организации в валюту отчетности.
Определения
5. Ассоциированная организация - организация, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская организация, но которая не является ни совместной, ни дочерней. Признаки существенного влияния: наличие права собственности на 20-50% акций с правом голоса; представительство в Совете Директоров.
6. Валюта отчетности - это валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
7. Группа, объединение организаций - группа из двух или более организаций, где одна организация контролирует все остальные.
8. Денежные (монетарные) статьи - денежные средства, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денежных средств в валюте.
9. Зарубежная деятельность - это дочерняя или ассоциированная организация, совместная деятельность или отделение отчитывающейся организации, деятельность которых базируется или осуществляется в стране, отличной от страны отчитывающейся организации.
10. Иностранная валюта - это любая валюта, кроме функциональной валюты данной организации.
11. Курсовая разница - разница, возникающая в результате перевода одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюту отчетности по разным обменным курсам валют.
12. Курс на отчетную дату - текущий курс обмена валют на отчетную дату.
13. Курс «спот» - курс обмена для немедленного совершения операций.
14. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив, или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
15. Функциональная валюта - это основная валюта экономической среды, в которой данная организация осуществляет свою деятельность.
16. Чистые инвестиции в зарубежную деятельность - это доля отчитывающейся организации в чистых активах зарубежной деятельности.
Функциональная валюта
17. Для удовлетворения требований различных пользователей отчетности, финансовая отчетность по МСФО может быть подготовлена в нескольких валютах.
18. Обычно организация использует валюту страны своего местонахождения, либо валюту финансового рынка, на котором представлены ее ценные бумаги.
19. Основной экономической средой, в которой организация осуществляет свою деятельность, обычно является та, в которой организация генерирует денежные средства. При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональная валюта играет основную роль. Функциональная валюта - это валюта, которая, главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюты страны, которая влияет на стоимость труда и материалов. Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, следующие:
1) валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (долговые и долевые инструменты);
2) валюта, в которой обычно деноминированы средства от хозяйственной деятельности.
20. При этом, когда функциональная валюта организации должна совпадать с валютой отчитывающейся организации (под отчитывающейся организацией подразумевается организация, владеющая зарубежной деятельностью, в силу того, что последняя является её дочерней организацией, филиалом, ассоциированной организацией или стороной совместной деятельности), учитываются следующие дополнительные факторы:
1) является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся организации, либо осуществляется в достаточной степени автономно;
2) составляют ли операции с отчитывающейся организацией большую часть деятельности зарубежной деятельности или нет;
3) оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся организации и могут ли быть оперативно переведены на счета отчитывающейся организации;
4) являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся организации.
В случае, если вышеупомянутые факторы не позволяют четко определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.
23. Функциональная валюта превалирует над валютой отчетности. Это валюта, в которой совершаются операции, в отличие от той, в которой составляется отчетность для пользователей. Кроме того, она отражает совершенные операции, события и связанные с ними условия. После того, как выбрана та или иная функциональная валюта, она не меняется, если только не происходят изменения в совершаемых операциях, событиях и условиях.
24. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже потом переводятся в валюту отчетности. На практике, большинство организаций в качестве валюты отчетности выбирают национальную валюту материнской организации, так как многие организации работают на рынках, где основными являются другие виды валют.
25. В случае, когда в силу ряда обстоятельств меняется функциональная валюта, организация должна провести процедуры по переводу учета в новую функциональную валюту перспективно с даты изменения.
Представление операций в иностранной валюте в функциональной валюте
Первоначальное признание
26. Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в функциональной валюте по обменному курсу на дату их совершения. Дата совершения операции - это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. С практической точки зрения допускается использование средних курсов (например, за неделю или месяц) для пересчета иностранных валют по операциям, произошедшим в данном периоде. Однако, если курс подвержен значительным колебаниям, то использование его средней величины не обеспечивает надежность информации.
Пример.
1 января организация «М» предоставила иностранному клиенту услуги в кредит на сумму 1000 долларов США, с учетом НДС 15%. Обменный курс составил 1$ = 130 тенге.
В бухгалтерской отчетности организации эта операция отражается записью:
Дт Дебиторская задолженность 130 000
Кт Доход от основной деятельности 113 044
Кт НДС к оплате 16 956
Расчет по операции произведен в долларах США 1 февраля. Обменный курс изменился и составил 125 тенге за 1 доллар США.
В бухгалтерской отчетности организации эта операция отражается записью:
Дт Деньги на расчетном счете 125 000
Дт Расходы по курсовой разнице 5 000
Кт Дебиторская задолженность 130 000
Отчетность на последующие даты баланса
27. Каждая организация определяет для себя функциональную валюту. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.
28. В последующем, на каждую дату баланса:
1) монетарные статьи в иностранной валюте - деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны быть представлены в функциональной валюте с использованием курса на отчетную дату;
2) немонетарные статьи должны учитываться по курсу на дату совершения операции или определения справедливой стоимости немонетарной статьи. В зависимости от того, учитываются ли немонетарные активы по первоначальной стоимости или справедливой стоимости в иностранной валюте, используется курс на дату определения первоначальной стоимости по фактическим затратам на приобретение или на дату определения по справедливой стоимости.