Признание курсовой разницы по монетарным статьям
29. Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей, либо при пересчете на другую валюту по курсу, отличному от курса первоначального признания или перевода на предыдущую дату баланса, должна признаваться в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или зарубежной деятельности, в частности в отчете о прибылях и убытках в периоде ее возникновения.
30. Курсовая разница, возникающая от монетарной статьи, которая по существу является частью чистых инвестиций отчитывающейся организации, должна признаваться в отчете о прибылях и убытках в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или в отдельной финансовой отчетности зарубежной деятельности, соответственно.
31. В консолидированной финансовой отчетности, где зарубежная деятельность учитывается как дочерняя организация, такая курсовая разница должна учитываться как отдельный компонент собственного капитала и признаваться в отчете о прибылях и убытках только при реализации данных чистых инвестиций.
Пример.
Организация «А» учредила зарубежную дочернюю организацию «М». Стоимость чистых активов дочерней организации «М» на 1 января составляет 300 000 долларов США. 100 000 долларов США составляет акционерный капитал дочерней организации, а оставшиеся 200 000 долларов США являются внутригрупповым кредитом. Данный кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю организацию, а относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе изменения собственного капитала. Если обменный курс на дату создания дочерней организации составлял 1$ = 135 тенге, а на отчетную дату он составил 1$ =137 тенге, то стоимость займа изменилась следующим образом:
$200 000 х (137 тенге - 135 тенге)=400 000 тенге. Курсовая прибыль в сумме 400 000 тенге добавляется к сумме собственного капитала организации «А».
32. В случае, если чистые инвестиции деноминированы в валюте, отличной от функциональной валюты отчитывающей организации либо ее зарубежной деятельности, то курсовая разница признается в отчете о прибылях и убытках финансовой отчетности, которая включает как отчитывающуюся организацию, так и ее зарубежную деятельность.
По немонетарным статьям
33. - по немонетарным статьям
1) в случае, когда доходы или убытки в соответствии с требованиями других стандартов по немонетарным статьям, например МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» в отношении отражения переоценки недвижимости, зданий и оборудования, отражаются как отдельный компонент собственного капитала, любой компонент, относящейся к курсовой разнице в данном доходе или убытке, также должен признаваться в разделе собственного капитала;
2) в случае, если все доходы или убытки по немонетарным статьям отражаются в доходах или расходах периода, то любой компонент, относящийся к курсовой разнице, также отражается в доходах или расходах периода.
Перевод функциональной валюты в валюту отчетности
34. МСБУ (IAS) 21 определяет следующие правила перевода функциональной валюты в валюту отчетности:
1) активы и обязательства (включая сравнительную информацию) пересчитываются по курсу валюты отчетности на дату баланса;
2) статьи доходов и расходов (включая сравнительную информацию) пересчитываются по курсу на дату совершения операций;
3) вся курсовая разница, образующаяся в результате перерасчетов, должна рассматриваться как отдельный компонент собственного капитала.
35. При переводе может возникнуть курсовая разница между изменением стоимости чистых активов (пересчитанной в валюте отчетности) и чистой прибылью (пересчитанной в валюте отчетности). Чистая прибыль может быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период, в случае, если данный курс является обоснованным приближением всех курсов операций. На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности для расчета чистой прибыли, выраженной в валюте отчетности, часто используется ежемесячная отчетность по зарубежной деятельности, которая пересчитывается по своему обменному курсу.
Данная курсовая разница признается как отдельный компонент собственного капитала. Так изменения обменных курсов валют практически не оказывают прямого влияния на текущие или будущие потоки денежных средств от операционной деятельности.
Пример.
Предположим, что на конец периода общая сумма активов организации в функциональной валюте составляет 13 000 000 тенге, а обязательства организации составляют 3 900 000 тенге. Чистая прибыль за период 6 500 000 тенге. Тенге являются валютой отчетности подготавливаемой для пользователей в Республике Казахстан. Доллары США являются валютой отчетности для финансовой отчетности, подготавливаемой для привлечения зарубежных кредиторов и инвесторов.
Курсы:
На дату баланса 1 $=130 тенге
Средневзвешенный курс за отчетный период 1 $=135 тенге.
В пересчете в валюту отчетности - доллары США.
Активы 13000000 тенге /130 тенге $100 000
Обязательства 3900000 тенге/130 тенге $ 30 000
$ 70 000
Чистая прибыль 6 750 000 тенге /135 тенге $ 50 000
Доход по курсовой разнице $ 20 000 ($70 000 - $50 000)
(отражается как компонент собственного капитала)
Увеличение активов за вычетом обязательств является определяющим показателем, поскольку оно составляет увеличение стоимости организации и инвестиций в нее.
Сумма дохода от курсовой разницы, таким образом, наряду с чистой прибылью, уравновешивает бухгалтерский баланс организации.
36. Гудвил, возникающий при приобретении зарубежной деятельности, и корректировки балансовой стоимости активов и обязательств до их справедливой стоимости, возникающие при приобретении этой зарубежной организации, учитываются как активы и обязательства зарубежной организации, первоначально отражаются в функциональной валюте и переводятся в валюту отчетности по курсу закрытия.
37. Если функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, то финансовая отчетность представляется с учетом изменений цен в соответствии с МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики» и переводится в валюту отчетности по курсу, действовавшему на последнюю дату представляемой финансовой отчетности. Когда экономика выходит из состояния гиперинфляции, и предприятие больше не пересчитывает финансовую отчетность в соответствии с МСБУ (IAS) 29, последние пересчитанные данные должны применяться в качестве исторической стоимости при переводе сумм в валюту отчетности.
Доля меньшинства
38. При наличии в зарубежной деятельности доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса. Например, если доля меньшинства в зарубежной организации составляет 30%, то 30% относящейся к этой организации курсовой разницы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю меньшинства. При этом никаких средств не переводится, поскольку это исключительно бухгалтерская операция.
Пример.
Материнская организация «А» владеет 70% зарубежной дочерней организации «Б». Стоимость чистых активов дочерней организации «Б» 10 млн. долларов США. За отчетный период торговых операций не производились.
Обменные курсы составили:
1 января - $ 1= 132 тенге
31 января - $ 1=137 тенге
Курсовая прибыль:
10 млн. $ х (137 тенге -132 тенге) = 50 млн. тенге.
Поскольку материнской организации «А» принадлежит только 70% дочерней организации «Б», то 35 млн. тенге (50 млн. тенге х 70%) курсовой прибыли учитываются как отдельный компонент собственного капитала, а оставшийся 15 млн. тенге относятся на статью «Доля меньшинства» бухгалтерского баланса.
Выбытие зарубежной деятельности
39. При выбытии зарубежной деятельности вся сумма курсовой разницы, учтенная как отдельный компонент собственного капитала, фиксируется и признается при реализации как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
Пример.
Зарубежная организация продана за 600 000 долларов США. Ее акционерный капитал составил 85 000 долларов США, нераспределенная прибыль - 450 000 долларов США и курсовые убытки, классифицированные как отдельный компонент собственного капитала, 90 000 долларов США.
Примечание (суммарное значение трех вышеуказанных показателей будет эквивалентно стоимости чистых активов, при условии, что в структуре собственного капитала нет других компонентов).
Доход от выбытия:
600 000 $ - (85 000 $ + 450 000 $ - 90 000 $) = 155 000 $.
Доход пересчитывается в валюте отчетности по курсу «спот» на дату операции.
Пример.
20% зарубежной организации «Б» реализовано за 250 000 долларов США. Ее акционерный капитал составил 100 000 долларов США, нераспределенная прибыль - 14 000 000 долларов США и курсовая прибыль, классифицированная как отдельный компонент собственного капитала - 50 000 долларов США.
Убыток от выбытия:
250 000 $ - 20% (100 000 $ + 14 000 000 $ + 50 000 $) = 60000 $ (убыток).
Убыток пересчитывается в валюте отчетности по курсу «спот» на дату совершения операции.
Раскрытие информации
40. В финансовой отчетности организации должна быть раскрыта следующая информация:
1) сумма курсовых разниц, включенных в чистую прибыль или убыток за период, за исключением курсовых разниц, возникающих по финансовым инструментам, измеряемым по справедливой стоимости с отражением изменения стоимости как прибыли или убытка;
2) чистая курсовая разница, классифицируемая как отдельный компонент собственного капитала, и сверка суммы этой курсовой разницы на начало и конец периода.
41. Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты организации, причину этого расхождения необходимо раскрыть в отчетности. Также должна раскрываться причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты.
42. Организация должна раскрывать метод, выбранный для пересчета гудвила и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной деятельности.
43. Существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, должно быть подробно раскрыто, в противном случае пользователи финансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки и принять правильные решения.
44. Также поощряется раскрытие политики организации в отношении управления валютными рисками.
45. Более подробные требования по раскрытию информации, изложены в МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».