Для грамотного выполнения данного раздела необходимо тщательно изучить ПБУ «Расходы организации», а также главы 25 и 26 НК РФ, а затем проанализировать данный бухгалтерского и управленческого учета организации.
Основной задачей этого раздела является выявление резервов снижения затрат, а также систематизация исходных данных для проведения плановых расчетов в проектной части. Поэтому обязательной составляющей является анализ структуры и динамики затрат, а также выявление доли переменных затрат. Кроме этого, для отдельных тем и направлений рекомендуется также провести анализ удельных затрат ( на рубль реализованной продукции), анализ себестоимости отдельных видов продукции, более детально рассмотреть структуру и динамики материальных, трудовых, накладных затрат.
Анализ структуры и динамики затрат можно провести на основе таблицы 6.3.2.8.1. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базового периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Далее делается факторный анализ изменения затрат. Для студентов, тема дипломных проектов которых связана со снижением затрат, проведение факторного анализа является обязательным.
Таблица 6.3.2.8.1
Анализ затрат на производство и реализацию продукции.
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
план | факт | прирост | план | факт | прирост | |
| Материальные затраты, в т.ч.: - … Заработная плата ЕСН Амортизация Прочие расходы, в т.ч.: - … | ||||||
| Полная себестоимость, в т.ч.: Переменные расходы Постоянные расходы | ||||||
После таблицы обязательно сделать вывод о том как изменились фактические затраты по сравнению с плановыми. По каким статьям произошел перерасход. Как увеличилась сумма постоянных и переменных затрат, на сколько изменилась структура затрат. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Далее составляется таблица 6.3.2.8.2 с данными для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.
Таблица 6.3.2.8.2.
Факторный анализ изменения затрат, тыс. руб.
| Затраты | Вели-чина затрат | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продук-ции | Струк-тура продук-ции | Пере-менные затраты | Посто-янные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции | 77952 | план | план | план | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры | 79372 | факт | план | план | план |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: | 80640 | факт | факт | план | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: | 82723 | факт | факт | факт | план |
| Фактические | 84168 | факт | факт | факт | факт |
Вывод:
1. В связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % ( К тп = 1,026) сумма затрат возросла на 14250 тыс. руб. ( 79372 – 77952).
2. За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. ( 80640 – 79372 ). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
3. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство составил 2083 тыс. руб. ( 82723 – 80640).
4. Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб. (84168 – 77952), или на 8%.
Далее целесообразно проанализировать себестоимость отдельных видов продукции по статьям калькуляции. Для этого можно использовать таблицу, аналогичную таблице 6.3.2.8.1, только вместо статей затрат указать статьи калькуляции.
В заключении обязательно определить резервы снижения затрат на производство.
Этот раздел является обязательным для всех, кроме дипломных проектов, выполняемых на базе нехозрасчетных подразделений предприятия.
Если на предприятии установлен внутренний хозрасчет или известны цены на продукцию, выпускаемую данным подразделением, то анализ финансовых результатов доводится до прибыли от реализации. Если результаты работы подразделения известны только в натуральных или условно-натуральных показателях, то в качестве финансового результата можно считать удельную или штучную себестоимость . Для бюджетных организаций (налоговая инспекция, таможня и т.п.) лучше рассчитывать бюджетную прибыль как разницу между доходами бюджета, получаемыми от функционирования данной организации (подразделения) и расходами бюджета на ее содержание.
Прежде чем выполнять данный раздел, необходимо проанализировать налоговый режим, в рамках которого действует организация, тщательно изучить налоговый кодекс (те главы, которые касаются уплачиваемых организацией налогов). Затем изучаются данные аналитического учета по счету 90 (Прибыли и убытки), данные налогового учета, форма 2 баланса предприятия. В случае расхождения данных налогового и бухгалтерского учета, разница указывается по строке «корректировка налогооблагаемой прибыли».
В процессе анализа прибыли изучается динамика финансового результата по видам деятельности и факторы, на нее повлиявшие. Необходимо проанализировать структуру прибыли по доходам от обычных видов деятельности и прочих поступлений. Необходимо проанализировать структуру коммерческих и управленческих расходов и их влияние на величину прибыли фирмы.
Пример анализа динамики прибыли и рентабельности – в таблице 6.3.2.9.1.
Таблица 6.3.2.9.1
Анализ динамики прибыли и рентабельности
| Показатель | Ед. изм. | Базовый год | Отчетный год | Прирост | |
| Тыс. руб. | % | ||||
| Объем реализации (без НДС) Себестоимость Валовая прибыль Управленческие расходы Коммерческие расходы Прибыль от реализации Прочие доходы Прочие расходы Балансовая прибыль Корректировка налогооблагаемой прибыли Налогооблагаемая прибыль Налог на прибыль Чистая прибыль Рентабельность продукции (услуг) Рентабельность расчетная | тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. тыс.руб. % % | ||||
Примечания: для больших организаций необходимо более детально показать порядок формирования балансовой прибыли, разбив прочие доходы и расходы по соответствующим составляющим (внереализационные, операционные, проценты по кредиту). Строки «Корректировка налогооблагаемой прибыли» и «Налогооблагаемая прибыль» необходимо указывать только тем, у кого есть расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Для организаций, применяющих упрощенную систму налогообложения, указываются только строки «Доходы организации», «Расходы организации», «превышение доходов над расходами», «Единый налог по УСН», «Чистая прибыль». Предприятия торговли и общественного питания строку «Объем реализации» заменяют на «Товарооборот (без НДС)», строку «Себестоимость» на «Товар в закупочных ценах», вместо рентабельности продукции рассчитывают наценку в процентах (валовая прибыль /товар в закупочных ценах), а вместо рентабельности расчетной – удельную (балансовая прибыль/товарооборот).
Прибыль, после уплаты налогов, необходимо проанализировать как по позициям отвлечённых средств на штрафы и пени контрольным органам, так и распределение прибыли по фондам: потребления, накопления и социальному, в том числе процентную или дивидендную политику предприятия в отношении собственников или акционеров.
Анализ рентабельности целесообразно проводить как в динамике за ряд анализируемых периодов, так и в сопоставлении с аналогичными фирмами. Необходимо рассчитать рентабельность продукции (услуг), а также рентабельность расчетную либо удельную (для торговли и общественного питания). Желательно также рассмотреть и рентабельность капитала. Проанализировав данные в динамике, желательно (а для дипломных проектов, связанных с повышением прибыли или рентабельности – обязательно) сделать факторный анализ прибыли или рентабельности.
Так как выполнение данного раздела имеет существенные отличия для дипломных проектов, выполненных на базе предприятий разных отраслей, то ниже приводится краткая схема выполнения данного раздела. Студент выбирает те составляющие безопасности, которые существенно влияют на анализируемый бизнес.