При отсутствии необходимой информации в официальных источниках средний уровень цен нефти сорта "Юралс" налогоплательщик определяет самостоятельно, равно как и среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю.
Указанный порядок применения и исчисления коэффициента Кц ранее был установлен ст. 5 Закона N 126-ФЗ и, по сути, не изменился.
Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном п. 4 ст. 342 НК РФ.
В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:
Кв = 3,8 - 3,5 x (N / V),
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;
V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
Когда степень выработанности запасов, определяемая прямым методом учета, превышает 1, Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
В связи с применением коэффициента, характеризующего степень выработанности участка недр, применительно к условиям 2007 г. (49 дол. США за баррель нефти и курсе рубля к доллару США -- 27,5} ставка НДПИ снижается с 1765,9 руб. до 529,8 за 1 тонну добытой нефти.
Налоговые льготы выражаются в установлении нулевой ставки или пониженной ставки НДПИ.
Нулевая ставка на углеводородное сырье установлена в следующих случаях:
1. При добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых (пп. 1 п. 1 ст. 342). Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери при добыче, связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, которые утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. N 921 были приняты Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения. Этими Правилами предусмотрено, что нормативы потерь углеводородного сырья, в том числе связанных с обустройством месторождения, утверждаются ежегодно Минпромэнерго России по согласованию с МПР России и Госгортехнадзором России.
В указанный пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ Законом № 151-ФЗ внесено следующее дополнение: если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы, установленные ранее, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (ст. 3 Закона N 151-ФЗ), и с ее введением решается проблема, связанная с утверждением не в срок нормативных потерь полезных ископаемых. Это улучшает положение налогоплательщиков, поскольку в соответствии с указанными Правилами при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относились к сверхнормативным. И в этом случае нулевую ставку применять было нельзя.
2. При добыче попутного газа (пп. 2 п. 1 ст. 342). Для признания добываемого природного газа попутным газом необходимо выполнение только одного условия: добыча через нефтяную скважину. Отнесение скважин к фонду нефтяных отражается в техническом проекте разработки месторождения. Соответственно, основанием применения налоговой ставки 0% (рублей) при добыче попутного газа, установленной пп. 2 п. 1 ст. 342 НК РФ, является подтверждение добычи газа через нефтяные скважины.
3. При разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). (пп. 4 п. 1 ст. 342).
Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. N 899 "Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства" основанием для применения льготы по углеводородному сырью является решение МПР России, согласованное с Минэнерго России и Минэкономразвития России.
4. При разработке новых месторождений (пп. 8 п. 1 ст. 342). Нулевая ставка применяется до достижения накопленного объема добычи 25 млн. тонн. Указанное положение распространяется на участки недр, расположенные полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края. Для предоставления льготы необходимо выполнение следующих условий. Срок разработки запасов участка недр должен не превышать или быть равным:
- 10 годам - для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых;
- 15 годам - для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии и при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов которых на 1 января 2007 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн. Данная налоговая ставка применяется, если срок разработки запасов участка недр не превышает или равен 10 годам начиная с 1 января 2007 г. и используется прямой метод учета количества добытой нефти.
5. При добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях) при пользовании прямого учета количества добытой нефти на конкретных участках недр (пп. 9 п. 1 ст. 342).
В связи с введением нулевой ставки НДПИ при добыче нефти на новых месторождениях сумма выпадающих доходов консолидированного бюджета в 2007 г. составит 4,4 млрд руб., а по выработанным месторождениям с учетом применения понижающего коэффициента -2 1,6 млрд. руб.
В среднесрочной перспективе (2008-2009 гг.) предполагается реализовать комплекс мер по дальнейшему совершенствованию налогообложения природных ресурсов, а том числе рассматривается вопрос о предоставлении нулевой ставки НДПИ для месторождений расположенных на континентальном шельфе. Кроме того, после изучения практики применения новых норм, возможно, в дальнейшем потребуется внесение некоторых дополнений в действующую главу Налогового кодекса[288].
Экспорт добытых полезных ископаемых является одним из основных источников формирования федерального бюджета. Таможенная пошлина представляет собой особый вид налога и по существу является инструментом торговой политики и государственного регулирования внутреннего российского рынка товаров при его взаимодействии с мировым рынком.
Легальное определение таможенной пошлины дано в ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 года N 5003-1[289]: таможенная пошлина – это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. Различают ввозные и вывозные таможенные пошлины.
Объектом таможенного обложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Применяются следующие виды ставок пошлин:
адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Право установления конкретных размеров таможенных пошлин предоставлено Правительству РФ.
Мировые цены на сырьевые товары, и в частности на углеводороды, системататически колеблются, причем в значительных пределах. За последние 30 лет цена нефти в различные годы колебалась от 9 до 35 долл./барр., при средней цене около 20 долл./барр. В связи с этим таможенная ставка на экспортируемую нефть и газ менялась по несколько раз в год[290].
Для того, чтобы устранить возможность субъективных перекосов и принятия необоснованных, непрогнозируемых решений ставки вывозных таможенных пошлин на сырую нефть стали устанавливаться в зависимости от колебаний мировых цен. Согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе»[291] ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую устанавливаются Правительством РФ с учетом средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга и вводятся в действие с 1-го числа второго календарного месяца, следующего за окончанием периода мониторинга.