Смысл разграничения принадлежащего хозяйствующим субъектам имущества на материальные и нематериальные активы состоит в различных режимах их документального подтверждения, оценки, амортизации, списании и учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов.
В основу разграничения активов на внеоборотные и оборотные положена длительность использования имущества в производственном процессе, из которой вытекает особенность перенесения его стоимости на стоимость выпускаемой продукции: первые – используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего вида, их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно путем начисления амортизации; вторые – свою стоимость на изготовленную продукцию переносят сразу. В состав внеоборотных активов входят: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы, т.е. непопадающие под перечисленные виды, но по критериям относящиеся к внеоборотным активам. К оборотным активам относятся: запасы, в том числе сырье, материалы и другие ценности; затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, отгруженные товары, расходы будущих периодов; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные вложения, денежные средства; прочие оборотные активы.
6. Основой любого промышленного производства, в том числе и НГДПК, безусловно, являются основные средства. Во-первых, без них эта деятельность неосуществима, а, во-вторых, основные средства – это главный производственный потенциал хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность. К основным средствам, представляющим собой именно материально-вещественные ценности, используемым в производственном процессе в качестве средств труда, например, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, и др.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) и др.[116]. В этой связи не совсем понятно правило, закрепленное в ч. 4 п. 46 Положения о бухгалтерском учете, предусматривающее, что в составе основных средств, в том числе, учитываются находящиеся в собственности организаций недра, хотя данный вид природных объектов, вместе с содержащимися в недрах полезными ископаемыми, энергетическими и иными ресурсами, может находиться только в государственной собственности (ст. 1.2. Закона РФ «О недрах»).
Согласимся с И.И. Кожедубовой, что хозяйствующие субъекты, занятые добычей природных ресурсов, отличаются от других своей фондоемкостью[117]. Так, важнейшими видами основных средств хозяйствующих субъектов НГДПК являются скважины (разведочные, нефтяные эксплуатационные), нефтегазосборные сети, сооружения, нефтепромысловое и геологоразведочное буровое оборудование, буровые установки (для эксплуатационного и глубоко разведочного бурения), оборудование для спуско-подъемных работ в эксплуатационных скважинах, оборудование для сбора, учета, первичной обработки и транспортировки нефти на промыслах и др.[118]. Возникновение на балансе предприятий основных средств является результатом прежде всего долгосрочных инвестиций, т.е. с точки зрения бухгалтерского учета, затрат на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), изначально не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Оборотные активы тоже играют большую роль в деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, т.к. их основную часть составляют необходимые для производственной и финансовой деятельности предприятия материально-производственные запасы. Среди оборотных активов хозяйствующих субъектов НГДПК главное место, безусловно, занимает нефть, которая по правовому режиму, установленному в бухгалтерском учете, является сырьем и таким образом входит в число материально-производственных запасов[119] хозяйствующих субъектов, и денежные ресурсы.
7. Вся совокупность имущества хозяйствующих субъектов НГДПК, за исключением обязательств, образует их капитал. Другими словами, капитал – это все, что вложено в производство и приносит доход. Величина капитала (совокупность вложений учредителей хозяйствующих субъектов НГДПК и накопленная ими прибыль) рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации[120]. Отметим, что одним из важнейших показателей, характеризующих состояние капитала хозяйствующих субъектов, является величина чистых активов, стоимость которых представляет собой расчетную величину, определяемую путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету[121]. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
1. Специфика производственной деятельности хозяйствующих субъектов НГДПК обуславливает наличие в составе их имущественного комплекса различного рода имущества. Остановимся на характеристике правовых режимов: права пользования участками недр, запасов полезных ископаемых, содержащихся в недрах, нефти как добытого полезного ископаемого и горного имущества.
2. Правовой режим права пользования участками недр производен от правового режима недр и участков недр. Последний объясняется тем, что участки недр, как и недра в целом, относятся к природным ресурсам, т.е. являются «главным фактором жизнеобеспечения человечества» [122].
Основу правового режима участков недр составляют нормы, содержащиеся в Законе РФ «О недрах» и ГК РФ. В первую очередь это, безусловно, закрепление государственной собственности на недра. Как следствие, правило: участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме. Кроме того, по правилам ст. 130 ГК РФ участки недр относятся к недвижимому имуществу, что предполагает распространение на них установленного в законе специального режима недвижимости.
Хозяйствующим субъектам НГДПК для добычи полезных ископаемых[123] участки недр предоставляются в пользование в виде горных отводов – геометризованного блока недр[124], предварительные границы которых устанавливаются при предоставлении лицензии на пользование недрами. После разработки технического проекта, получения на него положительного заключения государственной экспертизы, согласования указанного проекта с органами государственного горного надзора и государственными органами охраны окружающей природной среды, документы, определяющие уточненные границы горного отвода, включаются в лицензию в качестве неотъемлемой составной части. Хозяйствующие субъекты НГДПК, получившие горный отвод, имеют исключительное право осуществлять в его границах пользование недрами в соответствии с предоставленной лицензией; любая деятельность, связанная с пользованием недрами в границах горного отвода, может осуществляться только с их согласия. Ограничение пользование недрами возможно только по основаниям, закрепленным в ст. 8 Закона РФ «О недрах». Права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами (ч.ч. 1, 2 Закона РФ «О недрах»).
Закон РФ «О недрах» регламентирует основные правила пользования участками недр, а именно: требования, предъявляемые государством к субъектам права пользования участками недр; основания возникновения права пользования; сроки пользования; порядок предоставления, оформления, переход права пользования; основания для прекращения права пользования, включая порядок досрочного прекращения права пользования; основные права и обязанности пользователя недр; основные требования к рациональному использованию недр и др.[125].