7) Прочие долгосрочные обязательства. В данной статье отражаются обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела.
Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.
8) По группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам.
9) В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются, в том числе отдельными строками:
- Поставщики и подрядчики – задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуг. В эту же строку могут включаться суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, обеспеченные выданными организацией векселями;
- Задолженность перед персоналом организации – задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда;
- Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников;
- Задолженность по налогам и сборам – задолженность организации перед бюджетом по всем видам налогов.
- Прочие кредиторы – все виды задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами по прочим операциям (депонированные суммы заработной платы; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.).
10) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Отражает задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивиденды акционерам.
11) Доходы будущих периодов - доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная плата; абонементная плата за пользование средствами связи; а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.
12) По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.
13) По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.
Еще раз отмечу тот факт, что это не полный перечень статей, могущих быть в бухгалтерском балансе. Детализация соответствующих показателей дана Минфином России в виде рекомендации, поэтому организации могут добавлять строки в баланс.
2.4. Некоторые особенности построения бухгалтерского баланса по МСФО.
Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО базируется на ряде основополагающих концепций и принципов. Основные концепции, допущения и принципы также являются общепринятыми в национальных системах учета и отчетности большинства развитых стран.
МСФО 1 не предписывает формат баланса (вертикальный или горизонтальный), определяет минимум линейных статей. Не задавая строгой формы баланса, оставляют предприятию возможность учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использования МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытие в балансе или в примечаниях следующей информации (для каждого класса капитала): количество акций, разрешенных к выпуску; количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но полностью не оплаченных; сверка количества акций в обращении в начале и конце года; права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала; акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним компаниям; акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы; описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев; сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
МСФО устанавливают правила для внесения суждения о том, представлять ли отдельно дополнительные статьи, которые сводятся в основном к необходимости проанализировать: характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов; размер, характер и распределение во времени обязательств.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются, если это требуется МСФО или для достоверного представления. В балансе или примечаниях должны раскрываться дальнейшие подклассы каждой линейной статьи по ее характеру и задолженности материнской, дочерней, ассоциированных и связанных сторон. Подклассы определяются требованиями МСФО (дебиторская задолженность: задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, связанных сторон, предоплаты, прочие суммы; запасы - товары, сырье и материалы, незавершенное пр-во, готовая продукция).
По выбору организации разделение активов и обязательств на кратко- и долгосрочные представляется либо как отдельная классификация в балансе, либо активы и обязательства представляются в общем в порядке ликвидности и по каждой статье раскрываются суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Актив классифицируется как краткосрочный, когда: его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты; он является денежными средствами (наличные деньги и вклады до востребования) или их эквивалентами (краткосрочные (3 месяца) - высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости), не имеющими ограничений на использование. Все прочие активы - долгосрочные.
Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла (задолженность перед поставщиками и подрядчиками, работниками, даже если более 12 месяцев с отчетной даты); или подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты (проценты, дивиденды, банковские овердрафты). Все прочие обязательства - долгосрочные.
3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках (результативным балансом).
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) вместе с балансом являются важными источниками информации для всестороннего анализа получения прибыли.
Отчет о прибылях и убытках нужно составлять и сдавать вместе с балансом. Чтобы правильно заполнить формы 1 и 2, нужно знать, как формировать показатели для каждой строки соблюдать правила установленные законодательством
До приказа 67н взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках наглядно прослеживалась: чистая прибыль из ф2 отражалась по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года". Сейчас в форме баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Поэтому сумма строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 и сумма строки 470 формы № 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в отчетном году. Бухгалтер, может, добавить в баланс соответствующие строки, где будет отражен финансовый результат предыдущего года и отчетного раздельно, и прослеживать взаимосвязь формы один и два.