12 – количество месяцев в календарном году;
0,15 - ставка налога (15 процентов);
1000 – число, означающее 1000 рублей, деление на которое осуществляется, чтобы перевести сумму налога в тысячи рублей;
В графе 12 таблицы приводится коэффициент изменения налоговой нагрузки по варианту I, исчисленный как отношение единого налога на вмененный доход к сумме платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, по прогнозу на 2012 год.
Согласно примеру расчета, содержащемуся в приложении 2, коэффициент изменения налоговой нагрузки по варианту I составил по организации 1,1.
Это свидетельствует о том, что сумма единого налога на вмененный доход превышает сумму платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, на 10 процентов.
Поэтому в данном случае наиболее обоснованным является установление значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, равного единице, поскольку налоговая нагрузка возрастает умеренно.
Также в случае, если сумма единого налога на вмененный доход меньше суммы платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, то единственно обоснованным является установление значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, равного единице, так как уже при этом значении данного коэффициента происходит снижение налоговой нагрузки.
Превышение суммы платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, над суммой единого налога на вмененный доход не следует рассматривать как основание для того, чтобы не переводить соответствующий вид предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку при данной системе налогообложения практически устранена возможность занижения налоговой базы.
Если сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная по первому варианту, значительно превышает сумму платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, например на 50 процентов и более, то необходимо установить причины этого превышения.
Объективными причинами значительного превышения суммы единого налога на вмененный доход над суммой платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, могут быть следующие:
- использование организациями–налогоплательщиками труда инвалидов;
- осуществление розничной торговли по сниженным ценам для категорий граждан, нуждающихся в особой социальной защите (магазины «Ветеран»);
- осуществление розничной торговли товарами первой необходимости, а именно хлебом и хлебобулочными изделиями, молоком и молочной продукцией, овощами и фруктами, продовольственными и непродовольственными товарами детского ассортимента, и другими продовольственными товарами, кроме алкогольной продукции и пива, по сниженным ценам (магазины «Эконом класс» и тому подобное), а также комиссионной торговли непродовольственными товарами (кроме легковых автомобилей и запасных частей к ним);
- оказание социально значимых бытовых услуг по ремонту, окраске и пошиву обуви, ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий, услугам прачечных, услугам предприятий по прокату (за исключением проката транспортных средств, оргтехники, игровых автоматов, компьютеров, игровых программ, аудиовизуального оборудования, компьютерной техники, индивидуальных сейфов, бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет) по сниженным ценам;
- осуществление предпринимательской деятельности в населенных пунктах с меньшей численностью населения (поселки городского типа, сельские населенные пункты);
- осуществление розничной торговли в сельских населенных пунктах с малой численностью населения (не более 500 человек);
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых сторонними организациями в общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального профессионального, среднего профессионального образования и специальных (коррекционных) образовательных учреждениях.
В этих случаях целесообразно рассмотреть вопрос об установлении значения коэффициента К2 в размере меньше единицы, с тем, чтобы приблизить сумму единого налога на вмененный доход к сумме платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, по прогнозу на 2012 год.
Необходимо учитывать, что в случае отсутствия указанных выше причин значительного превышения суммы единого налога на вмененный доход над суммой платежей налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход, названное превышение, как правило, является следствием занижения налоговой базы, возможность которого имеется при общем режиме налогообложения.
В данном случае единственно обоснованным является установление значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 равного единице.
В случае, если органы местного самоуправления считают целесообразным осуществить поддержку конкретного вида предпринимательской деятельности, учитывая его особую важность для населения и (или) социально-экономического развития муниципального образования, посредством установления значения коэффициента К2 в размере меньше единицы, то данная мера будет обоснованной только при условии наличия дополнительных доходов бюджета муниципального образования, в том числе и арендной платы за сданные в аренду объекты недвижимого имущества, являющиеся муниципальной собственностью, а также земельные участки, которые могут служить источниками покрытия выпадающих доходов бюджета в результате установления пониженного значения коэффициента К2.
При выполнении аналитического расчета целесообразно проанализировать в качестве контрольного показателя изменение уровня налогового изъятия (налогового бремени) при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, исчисленного по варианту I расчета.
Уровень налогового изъятия (налогового бремени) характеризуется долей налогов в доходах.
В графе 12 таблицы приводится доля заменяемых налогов в доходах, которая в соответствии с примером, содержащимся в данном приложении, составляет 8,3 процента.
В графе 13 таблицы отражается доля единого налога на вмененный доход в доходах, которая в соответствии с указанным примером, по варианту I составляет 9,1 процента.
Следовательно, в данном случае уровень налогового изъятия (налогового бремени) при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход возрастает умеренно: на 0,8 пункта.
Таким образом, анализ изменения в качестве контрольного показателя уровня налогового изъятия (налогового бремени) – доли налогов в доходах - подтверждает результаты примера расчета по варианту I, приведенного в приложении 2, и обоснованность установления значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 равного единице.
В случае, если доля налогов в доходах при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход уменьшается, то это также подтверждает обоснованность установления значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 равного единице, так как уже при этом значении данного коэффициента происходит снижение налоговой нагрузки.
В случае если доля налогов в доходах при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход значительно возрастает, то причинами этого являются обстоятельства, рассмотренные в настоящих Методических рекомендациях.
Как указано в настоящем пункте, значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в этом случае следует установить в зависимости от объективности причины значительного роста доли налогов в доходах при переходе на единый налог на вмененный доход.
Вариант II:
В графе 7 таблицы приложения 3 отражается сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная по варианту II, позволяющая подтвердить обоснованность суммы налога, исчисленной по варианту I.
По варианту II налог исчислен по ставке 15 процентов от суммы доходов по прогнозу на 2012 год. Указанная сумма налога отражается в графе 14 таблицы приложения 2.
В графе 15 таблицы приложения 2 приводится коэффициент изменения налоговой нагрузки по варианту II.
Конкретное значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяется в следующем порядке.
В случае, если значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, исчисленное по варианту I, меньше, чем по варианту II, то конкретное значение данного коэффициента определяется по варианту I.
Если значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, исчисленное по варианту I, превышает значение данного коэффициента, рассчитанное по варианту II, то необходимо проанализировать причины этого превышения.
В случае, если причинами этого превышения являются объективные обстоятельства, изложенные в настоящем подпункте Методических рекомендаций, то рассматривается вопрос об установлении пониженных значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
В случае, если указанные обстоятельства отсутствуют, то, как правило, названное выше превышение является следствием занижения доходов, отраженных в бухгалтерской отчетности за 2010год, и конкретное значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяется по варианту I.
Пониженное значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 может быть также установлено в случае, если органы местного самоуправления считают целесообразным осуществить поддержку конкретного вида предпринимательской деятельности, учитывая его особую важность для населения и (или) социально-экономического развития муниципального образования, и определены дополнительные доходы бюджета муниципального образования, например, арендная плата за сданные в аренду объекты недвижимого имущества, являющиеся муниципальной собственностью, или земельные участки, которые служат источниками покрытия выпадающих доходов бюджета в результате установления пониженного значения коэффициента К2.