С 1 июля 2011 года физический показатель и величина базовой доходности, установленные для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, не применяются для деятельности по реализации товаров с использованием торговых автоматов.
Одновременно для деятельности по реализации товаров с использованием торговых автоматов в качестве физического показателя установлен торговый автомат, а базовой доходности - 4500 рублей в месяц.
Что касается реализации товаров с использованием передвижных торговых автоматов, то данная деятельность относится к развозной торговле и для нее сохранены физический показатель (количество работников, включая индивидуального предпринимателя) и величина базовой доходности (4500 рублей в месяц), установленные для развозной и разносной розничной торговли.
Для предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, в качестве физического показателя установлена площадь торгового места (в квадратных метрах).
2.7. В отношении налогообложения единым налогом на вмененный доход вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, обращаем внимание на следующее.
Вид деятельности, указанный в абзаце первом настоящего пункта, осуществляют юридические лица (индивидуальные предприниматели), управляющие (владеющие):
- объектами стационарной торговой сети, не имеющими торговых залов, перечисленными в пункте 2.6 настоящих Методических рекомендаций;
- объектами нестационарной торговой сети;
- объектами организации общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей.
При осуществлении данного вида деятельности с площадью одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не более 5 квадратных метров в качестве физического показателя установлено количество торговых мест, объектов нестационарной торговой сети или объектов организации общественного питания, переданных во временное владение и (или) в пользование.
В случае если данный вид деятельности осуществляется с площадью одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания свыше 5 квадратных метров, то в качестве физического показателя установлена площадь (в квадратных метрах) торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания, переданного во временное владение и (или) в пользование.
При этом понятие и виды торговых мест приведены в пункте 2.6 настоящих Методических рекомендаций.
В соответствии с разъяснением Министерства финансов Российской Федерации, содержащимся в письме от 3 февраля 2009 года №03-11-06/3/14, предпринимательская деятельность по передаче в аренду площадей в зданиях автовокзалов, железнодорожных вокзалов, поликлиник, административных и учебных зданиях, и другого назначения для организации объектов розничной торговли может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, но при условии, что объект организации розничной торговли не имеет торгового зала, то есть не является магазином, либо павильоном.
Необходимо иметь ввиду, что на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 г. N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении рассматриваемого вида деятельности являются управляющие рынком компании.
Следует учитывать, что на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций при осуществлении ими указанного вида деятельности.
2.8. В отношении налогообложения единым налогом на вмененный доход вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания обращаем внимание на следующее.
Для такого вида деятельности установлена различная базовая доходность в зависимости от площади участка (до 10 кв. метров и более 10 кв. метров).
При этом физические показатели также различаются: при передаче во временное владение и (или) в пользование площади земельных участков, не превышающей 10 кв. метров, физическим показателем является количество земельных участков, а для площади свыше 10 кв. метров – площадь земельного участка.
На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 г. N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» налогоплательщиками единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности являются управляющие рынком компании.
На уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Пример расчета конкретного значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при осуществлении деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания приведен в приложении 7 к Методическим рекомендациям.
При выполнении данного расчета приведены условные показатели.
Для исчисления корректирующего коэффициента используются:
- статистические данные (графа 11);
- данные налоговой отчетности (графы 13,15, 17);
- данные организаций, управляющих эксплуатацией рынков (графы 3 -7).
Поскольку, как правило, раздельного учета для деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не ведется, при расчете используется принцип расчета сумм налогов, приходящихся на данный вид деятельности, пропорционально доле выручки от этого вида деятельности в общей сумме выручки организации.
Исходя из расчетов, представленных в приложении 7, очевидно, что сумма единого налога на вмененный доход для данного вида деятельности значительно превышает сумму заменяемых налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения. Поэтому значение корректирующего коэффициента базовой доходности целесообразно установить равным 1.
Значительное превышение суммы заменяемых налогов может быть связано с резким ростом налогового бремени в связи с ростом базовой доходности. Кроме того, такая ситуация может возникнуть в случае с предоставлением земельных участков льготным категориям граждан (пенсионерам и инвалидам) по пониженным расценкам, либо бесплатно.
Целесообразно рассмотреть возможность установления пониженного значения коэффициента К2 по данному виду деятельности.
Однако при установлении пониженного значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 следует учитывать общую сумму возможных иных доходных источников бюджета муниципального образования (кроме единого налога на вмененный доход), в том числе и арендной платы за сданные в аренду объекты недвижимого имуществ и земельные участки, являющиеся муниципальной собственностью.
2.9. По вопросу налогообложения единым налогом на вмененный доход сферы предпринимательской деятельности «общественное питание» необходимо учитывать следующее.
В перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут переводиться на единый налог на вмененный доход включена предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Это – киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
Для данного вида деятельности установлен физический показатель – количество работников, включая индивидуального предпринимателя, и базовая доходность в размере 4500 рублей в месяц.
Что касается вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, то необходимо учитывать, что на уплату единого налога на вмененный доход не могут быть переведены учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.