При этом изменение (включение) налоговых периодов возможно после представления налогоплательщиком налоговой отчетности за этот период. В случае налоговой проверки государственного учреждения осуществляется процедура регистрации в соответствующем территориальном органе КПСиСУ дополнительного предписания, которая соответствует процедуре регистрации основного предписания.
41. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением рейдовых проверок. Не допускается проведение на основании одного предписания двух и более налоговых проверок.
42. Регистрация предписания о назначении налоговой проверки налогоплательщика осуществляется в соответствии с Инструкцией о предоставлении, регистрации и ведении информационных учетных документов всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 1 марта 2004 года № 12 и с Инструкцией по учету проверок деятельности государственных учреждений, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 69.
При этом в соответствии Законом Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном предпринимательстве» налоговые проверки по субъектам частного предпринимательства не подлежат регистрации в территориальных органах КПСиСУ.
ГЛАВА 8. НАЧАЛО ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
43. Выходя на налоговую проверку, работник органа налоговой службы должен иметь при себе служебное удостоверение, подлинник предписания и его копию. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания.
44. Налоговая проверка не может производиться без предписания. Наличие в предписании указанных в главе 7 настоящих Методических рекомендаций реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него налоговой проверки.
45. Непосредственно после прибытия на объект проверки, должностные лица, осуществляющие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) служебные удостоверения.
46. Работником органа налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.
47. При проведении рейдовых проверок налогоплательщику или лицу, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги от имени налогоплательщика, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об ознакомлении с предписанием и получении копии.
48. Факт вручения предписания удостоверяется подписью руководителя (или лица его замещающего, либо лица, которому делегированы полномочия представлять интересы организации в государственных учреждениях) организации или индивидуального предпринимателя (представителя индивидуального предпринимателя) на экземпляре предписания с указанием должности, фамилии, имени, отчества и соответствующей даты.
49. В случае отказа налогоплательщика от подписи на экземпляре предписания на проведение налоговой проверки работником органа налоговой службы, проводящим проверку, составляется акт об отказе от подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе от подписи указывается:
место и дата составления;
фамилия, имя, отчество должностного лица органа налоговой службы, составившего акт;
фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;
номер, дата предписания, наименование налогоплательщика, его РНН;
обстоятельства отказа от подписи в предписании.
50. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.
51. Отказ налогоплательщика от подписи на предписании на проведение налоговой проверки означает недопуск должностных лиц органов налоговой службы к налоговой проверке, который влечет приостановление расходных операций в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Дополнительно материалы о недопуске к налоговой проверке передаются в органы финансовой полиции для оказания ими содействия в рамках Совместного приказа.
Недопуск налогоплательщиком к налоговой проверке влечет также административную ответственность по части 3 статьи 219 КоАП.
52. Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика необходимо наличие специального допуска в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
53. В случае отсутствия у налогоплательщика постоянного места нахождения (конторы, офиса) налоговая проверка проводится по месту нахождения органа налоговой службы, назначившего налоговую проверку. При этом отсутствие фактического места нахождения должно быть подтверждено письменно налогоплательщиком.
Необходимо иметь в виду, что в жилых помещениях (квартирах), которые предназначены и используются для постоянного проживания, налоговые проверки не проводятся.
54. В случае нахождения документов налогоплательщика в правоохранительных органах в связи с изъятием их работниками указанных органов налоговая проверка может проводиться по месту нахождения данных документов.
ГЛАВА 9. ПРИВЛЕЧЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТОВ
55. В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.
56. До привлечения специалиста к налоговой проверке органу налоговой службы необходимо проанализировать материалы и направить запрос в уполномоченный орган о привлечении специалиста для дачи заключения.
По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки.
57. При этом необходимо иметь в виду, что согласно письму Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 14 апреля 2006 года № 7-6384-06 работники органов финансовой полиции не обладают какими-либо специальными знаниями и навыками в области налогообложения, отсутствующими у работников органов налоговой службы.
58. В случаях, когда необходимости непосредственного участия специалиста в налоговой проверке не требуется, орган налоговой службы для выяснения каких-либо вопросов, не входящих в его компетенцию, вправе следует направлять соответствующие запросы в уполномоченные органы.
РАЗДЕЛ 10. ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА ПО ИЗЪЯТИЮ ДОКУМЕНТОВ И ПРЕДМЕТОВ
59. Изъятие документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится в целях пресечения административного правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения административного дела и в последующем исполнения принятого по данному делу постановления, а также подтверждения результатов налоговой проверки.
60. Изъятие документов, товаров, иного имущества, предметов, явившихся орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, обнаруженных на месте совершения административного правонарушения либо при проведении осмотра территорий, помещений, транспортных средств, товаров, иного имущества, осуществляется должностными лицами органов налоговой службы - при налоговых правонарушениях. Оформление изъятия документов, товаров, иного имущества, принадлежащих юридическому лицу, а также их хранение осуществляются в порядке, установленном статьями 628 и 632 КоАП.
61. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к налоговой проверке.
62. При изъятии документов и предметов должен составляться либо отдельный протокол об изъятии документов и вещей, либо должна делаться соответствующая запись в основном протоколе об административном правонарушении.
В протоколе об изъятии документов и вещей необходимо отражать сведения о виде и реквизитах изъятых документов, виде, количестве, типе, марке, модели, калибре, серии, номере и иных идентификационных признаках изъятых вещей.
В случае произведения записи об изъятии документов и предметов в основном протоколе об административном правонарушении должны указываться аналогичные сведения.
Протокол об изъятии документов и вещей подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, у которого изъяты соответствующие документы и вещи, понятыми. В случае отказа лица, у которого изъяты соответствующие документы и вещи, от подписания протокола в нем производится соответствующая запись.
После составления и подписания протокола об изъятии документов и вещей его копия должна быть вручена лицу, в отношении которого ведется производство по делу, или его законному уполномоченному представителю.
Аналогичные действия должны производится и при указании об изъятии документов и вещей в основном протоколе об административном правонарушении.
63. Изъятие документов и предметов должно происходить в присутствии понятых (в количестве не менее двух человек) и лиц, у которых производится изъятие. В необходимых случаях для участия (при необходимости обеспечения доступа к информации, хранящейся в электронном виде и т.д.) может быть привлечен специалист.
В качестве понятых следует привлекать совершеннолетних, посторонних лиц (прохожих, работников проверяемой организации и др.) не заинтересованных в исходе дела и способных полно и правильно воспринимать происходящие в их присутствии действия.