Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск (стр. 14 из 51)

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами. К ним относятся счета «Уставный капитал», «Амортизация основных средств» и т. п. Остатки в пассивных счетах записываются по кредиту счета. Пассивные счета открываются в текущем учете на основании статей пассива баланса.

В активных счетах начальное сальдо (остаток) записывается по дебету, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Из этого следует, что сумма оборота по кредиту счета не может быть больше суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета. Общая схема активного счета будет иметь следующий вид:

Рис. 5 Схема строения активного счета

Пример 1. В активе баланса на начало отчетного периода по статье «Нематериальные активы» указана сумма 10 тыс. руб. При открытии в текущем учете счета «Нематериальные активы» эта сумма как начальный остаток будет записана в дебет данного счета. Пусть в отчетном периоде в фирме имели место следующие операции:

1. Приобретен патент на производство минеральной воды. Стоимость лицензии 8 тыс. руб.

2. Продан патент другой фирме в связи с освоением новой технологии изготовления продукта. Стоимость патента, по которой он числился в учете, 9 тыс. руб.

3. В установленном порядке зарегистрирован и принят на баланс товарный знак фирмы на сумму 20 тыс. руб.

4. Фирмой внесен программный продукт для ЭВМ в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия. Стоимость его 12 тыс. руб.

Все операции, связанные с поступлением нематериальных активов, следует записать на левой стороне счета «Нематериальные активы», т. е. по дебету данного счета, а выбытие — на противоположной стороне счета, т. е. по кредиту.

Следовательно, суммы 8 тыс. руб. и 20 тыс. руб. надо записать по дебету счета «Нематериальные активы», а суммы 9 тыс. руб. и 12 тыс. руб. — в кредит данного счета. Подсчитаем указанные суммы. По дебету счета сумма оборота составит 28 тыс. руб. (8 тыс. руб. + 20 тыс. руб.), а по кредиту— 21 тыс. руб. (9 тыс. руб. +12 тыс. руб.). Конечный остаток будет равен 17 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 28 тыс. руб. — 21 тыс. руб.).

В пассивных счетах по кредитовой стороне отражаются начальные остатки, хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств и конечные остатки. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника. Для определения конечного остатка (сальдо) необходимо к начальному остатку прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Следовательно, сумма начального остатка (сальдо) и оборота по кредиту счета должны быть больше суммы дебетового оборота или равной ей. Схема пассивного счета будет иметь следующий вид:

Рис. 6. Схема пассивного счета

Пример 2. В пассиве баланса на начало отчетного периода приведена статья «Задолженность перед бюджетом». Сумма по данной статье 19 тыс. руб. В текущем учете ее содержанию соответствует пассивный счет «Расчеты по налогам и сборам». Допустим, что в течение месяца в фирме имели место следующие операции:

1. Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 40 тыс. руб.

2. Погашена задолженность по налогу на доходы физических лиц, сумма которого перечислена с расчетного счета 12 тыс. руб.

3. При окончательном перерасчете обязательств с финансовыми органами увеличивается задолженность перед бюджетом 8 тыс. руб.

4. Погашена задолженность перед бюджетом путем получения ссуды банка 16 тыс. руб.

Входящий (начальный) остаток не погашенных фирмой обязательств перед бюджетом записывается в кредит счета «Расчеты по налогам и сборам». На этой же стороне счета отразите увеличение обязательств перед финансовыми органами сумму 48 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 8 тыс. руб.). Списание (уменьшение) задолженности на сумму 28 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 16 тыс. руб.) показывается на противоположной стороне — по дебету счета. Новый (конечный) остаток составит 39 тыс. руб. (19 тыс. руб. + 48 тыс. руб. — 28 тыс. руб.).

Различают еще активно-пассивные счета. В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или пассиве баланса.

Счет финансовых результатов — это счет «Прибыли и Убытки». Его применение связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда имеет место прибыль фирмы, ее формирование должно отражаться по кредиту счета, так как это источник собственных средств. Счета для их отражения, как уже отмечалось, относятся к пассивным счетам. Увеличение учитываемого объекта в них показывается на правой стороне счета, т. е. по кредиту. Если фирма имеет убыток, то его сумма должна быть записана в дебет счета «Прибыли и убытки», как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки» несет в, себе признак активного счета. Поэтому формирование убытка следует отражать на левой стороне данного счета.

В зависимости от того, какая сумма итога оборота по дебету и кредиту больше, остаток по счету «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или кредитовым, т. е. данный счет имеет признаки как активного, так и пассивного счета.

Ели природа счета определенно не обозначена, сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».

Когда в текущем учете по какому-либо счету одновременно два остатка, — это развернутое сальдо. При составлении баланса на отчетную дату дебетовое сальдо следует показать в активе, а кредитовое — в пассиве.

Ниже приведена схема активно-пассивного счета, когда данный счет имеет два остатка.

Рис.7 Пример активно-пассивного счета

В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Взаимосвязь между счетами и балансом представлена на схеме.

Рис. 8 Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и балансом

Названия счетов и статей баланса, на основании которых открыты счета в текущем учете:

1) совпадают, т.к. и счета, и баланс основываются на одной и той же экономической классификации объектов учета.

Так, статье актива «Основные средства» соответствует счет «Основные средства»; статье пассива баланса «Уставный капитал» —счет «Уставный капитал» и т. д.

2) один счет может быть представлен в балансе двумя статьями. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в комплексную статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы», поскольку данный счет является активно-пассивным счетом по отношению к балансу.

3) несколько счетов могут быть представлены в балансе одной статьей. К примеру, счета «Готовая продукция» и «Товары» в балансе объединены в одну статью «Готовая продукция и товары для перепродажи».

4) в текущем учете могут быть представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как закрываются до составления последнего. Например, счет «Общепроизводственные расходы», он не имеет сальдо ни на начало, ни на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. На этих счетах отражается формирование информации об имуществе предприятия, не принадлежащем ему, но временно используемом им, исходя из условий договора (арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку).

2. Двойная запись, ее сущность и значение

Принцип двойного отражения хозяйственной операции означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение. Все объекты бухгалтерского учета взаимосвязаны, а это означает, что каждый факт хозяйственной жизни, должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета, при этом общая сумма по дебету должна быть равной общей сумме по кредиту.

Двойная запись – это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные.