Д23К70 – начислена заработная плата рабочим, занятых на ремонтных работах;
Д23К69 – начислен ЕСН;
Д23К60 – стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;
Д20К23 – сумма стоимости ремонта отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.
Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.
2. Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва. Этот способ рекомендуется применять в организациях, располагающих большой номенклатурой ОС, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов. Но главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану.
В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
Д20,25,26К96 – начислен резерв на ремонт основных ОС;
Д96К10,70,69,60 – отнесены затраты на ремонт за счет резерва.
Задача 23. Годовая сумма затрат на ремонт основных производственных фондов цехов организации составляет 648000 руб., а общехозяйственных зданий – 600 000 руб.
Фактические расходы на ремонт ОПФ цехов за отчетный месяц составили 128 000 руб., в том числе: затраты производственной мастерской организации – 80 000 руб.; работы сторонних организаций – 48 000 руб. (в том числе НДС – 7 322 руб.).
Ремонтные работы на объектах ОС общехозяйственного назначения за отчетный месяц не производились.
В бухгалтерском учете организации за отчетный месяц оформляются следующие записи:
Д25К96 – 648 000 руб./12 мес. = 54 000 руб. – ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт ОС производственного назначения;
Д26К96 – 600 000 руб./12 мес. = 50 000 руб. – ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт ОС общехозяйственного назначения;
Д23К70,69,10 и др. – 80 000 руб. – затраты производственной мастерской организации в рамках выполнения ремонтных работ для нужд организации;
Д96К23 – 80 000 руб. – затраты производственной мастерской списаны за счет созданного в организации резерва расходов;
Д96К60, 76 – 40 678 руб. – отражены затраты на ремонт, выполненный силами привлеченных сторонних организаций;
Д19К60, 76 – 7 322 руб. – выделен НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных сторонними организациями.
Излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов:
Д23,25, 26К96 – сторнированы в конце года излишне зарезервированные суммы.
3. Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями. Способ используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, либо ремонт не запланирован. В этом случае наличие плана ремонта и сметы желательно, но не обязательно.
Схема бухгалтерских проводок будет следующей:
Д97К10,70,69,60 – отнесены затраты на ремонт в расходы будущих периодов;
Д20К97 – списание суммы стоимости ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов ОС относятся к капитальным затратам, следовательно, данные затраты не могут быть отнесены на затраты производства, а относятся на увеличение стоимости модернизируемых (реконструируемых) объектов.
Таким образом, если произведенные расходы улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов ОС, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
Д08К60,76 – затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, осуществляемые подрядным способом;
Д08К70,69,10,23 и т.д. – затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, осуществляемые хозяйственным способом (собственными силами организации);
Д01К08 – затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС отнесены на увеличение стоимости объектов ОС.
Если затраты на модернизацию и реконструкцию не улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов ОС, они списываются за счет собственных средств организации:
Д08К60,76,70,69,10,23 и т.д. – учтены затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС;
Д91.2К08 – списаны затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования.
1. Предприятие ООО «Омега» приобрело оборудование стоимостью 50 000 руб. (в т.ч. НДС – 18%). Оборудование требует монтажа. Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Услуги по доставке составили 6 200 руб. (в т.ч. НДС – 18%). Затраты на монтаж оборудования составили: стоимость используемых материалов – 2 500 руб., заработная плата рабочих – 5 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в основном производстве. Срок службы данного объекта – 6 лет. Амортизация начисляется нелинейным методом. Через четыре года организация принимает решение о передаче оборудования другой организации в счет вклада в уставной капитал. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта составила 30 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.
2. По договору мены организация получает объект ОС в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 2 000 руб. за ед. (в т.ч. НДС – 18%), при ее себестоимости 1 200 руб. Объект введен в эксплуатацию во вспомогательном производстве. Срок службы данного объекта составляет 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом. По истечении 4 лет организация решила списать объект ОС вследствие морального и физического износа. За демонтаж оборудования была начислена заработная плата в размере 7 000 руб. Стоимость полученных при демонтаже оборудования запасных частей составила 2 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.
3. Учредитель внес в счет вклада в уставной капитал организации легковой автомобиль оцененный учредителями в 300 000 руб. Срок полезного использования – 6 лет. Списание стоимости автомобиля происходит пропорционально объему выполненных работ. Планируемый пробег автомобиля происходит пропорционально объему выполненных работ. Планируемый пробег автомобиля за 6 лет составляет 600 000 тыс км: 1 год – 180 000 тыс км, 2 год – 150 000 тыс км,
3 год – 120 000 тыс км, 4 год – 90 000 тыс км,
5 год – 50 000 тыс км, 6 год – 10 000 тыс км.
Через 4 года автомобиль попал в дорожно-транспортное происшествие и пришел в негодность. Авария произошла по вине водителя предприятия. По решению суда с водителя за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 25 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.
4. За приобретаемый по договору купли-продажи объект основных средств (производственный станок) организация оплатила счет поставщика на сумму 82 600 руб., в том числе НДС 18%. Согласно договору предусмотрен самовывоз продукции покупателем. Для доставки приобретенного объекта организация дополнительно оплатила услуги транспортной организации на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18%. Срок службы данного объекта составляет 8 лет. Амортизация начисляется кумулятивным методом. Через 3 года использования в основном производстве станок был передан в текущую аренду соседнему предприятию на 2 года. Арендная плата установлена в виде фиксированного платежа – 2 400 руб. в месяц. Арендатор оплатил арендную плату с расчетного счета за полгода вперед. После окончания срока договора станок был возвращен и списан вследствие физического износа. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.
5. Организация получает по договору дарения от физического лица компьютер, рыночная стоимость которого 25000 руб., срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется нелинейным методом. Через 3 года объект был продан по цене 12 000 руб., в том числе НДС (18%).
6. Организация заключает договор мены, по которому она обязуется передать поставщику свой товар в количестве 5000 шт., а взамен получить один объект основных средств. Обмен признан сторонами равноценными. Указанный объект основных средств обычно приобретался организацией за 280 000 руб., включая НДС 18%. Объект приобретен для использования во вспомогательном производстве. Срок службы данного объекта составляет 9 лет. Амортизация начисляется кумулятивным методом. Через 4 года использования объект был передан по безвозмездно физическому лицу. Рыночная стоимость данного объекта на тот момент составляла 200 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.
7. Организация осуществляет строительство объекта хозяйственным способом. Затраты по строительству составили: израсходовано материалов – 200 000 руб., начислена заработная плата – 100 000 руб., отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды – 26 000 руб., начислена амортизация основных средств – 30 000 руб., услуги сторонних организаций – 60 000 руб. (в т. ч. НДС 18%). Оплачен с расчетного счета сбор за регистрацию прав собственности на объект – 2 000 руб. Объект введен в эксплуатацию. Финансирование осуществляется за счет нераспределенной прибыли.
8. Организация-лизингодатель приобретает оборудование у поставщика для сдачи его в лизинг. Стоимость оборудования 500 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость консультационных услуг 10 000 руб., стоимость доставки – 5 000 руб., в т. ч. НДС 18%. Оборудование передано лизингополучателю. По условиям договора оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, сумма лизинговых платежей составляет 15 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Срок полезного использования – 4 года. Амортизация начисляется линейным методом.