В группе косвенных налогов главенствующее место занимает налог на добавленную стоимость, который взимается во всех странах—членах ЕС. Средняя ставка этого налога составляет: в Великобритании — 15%, Бельгии — 19, Франции — 18,6, Италии — 19% и т. д.
Создание единого внутреннего рынка ЕС предусматривает унификацию косвенного налогообложения с установлением единых ставок налога на добавленную стоимость, где пределы минимальной ставки составят 4—9%, максимальной — 9—19%.
В ряде стран имеются отдельные регионы с льготным режимом налогообложения, в отдельных странах льготное налогообложение распространяется на определенные организационные формы корпораций, существуют так называемые «налоговые гавани» с минимальными ставками налогообложения или даже полным освобождением корпораций от налогов.
К числу стран и территорий, которые принято считать «налоговыми гаванями» (tax havens), относятся Лихтенштейн, Гибралтар, Бермудские Нормандские, Антильские острова и др.
При создании новых смешанных обществ нельзя упускать из виду и льготные режимы, в том числе в отношении налогообложения, специальных экономических зон, которые существуют во многих промышленно развитых и особенно развивающихся странах.
Так, правительство Франции установило преференциальный налоговый режим для предприятий, организуемых в так называемых специальных зонах предпринимательства (в районах Дюнкерка, Ла Сьоты, Ла Сена). Компания с числом занятых не менее 10 человек, зарегистрированная и осуществляющая свою деятельность в одной из этих зон, освобождается от уплаты налога на прибыли корпораций в течение первых десяти лет.
Во многих странах устанавливается льготный режим для капиталовложений в отстающие районы страны. В Италии, где слаборазвитым районом является юг страны, компании, вкладывающие свои капиталы в развитие промышленности юга, освобождаются на 10 лет от уплаты местных подоходных налогов и налогов на прибыль.
Во многих странах создаются «зоныразвития», связанные с поощрением капиталовложений в наукоемкие отрасли и области повышенной безработицы. В Бельгии в подобных зонах установлены льготные сроки амортизации, сниженный налог на прибыль корпораций, а также освобождение инвесторов от налогов на срок до 10 лет при вложении капиталов в высокотехнологичные отрасли.
Реальное участие иностранного капитала в смешанных российско-иностранных обществах за рубежом (на паритетных началах и даже с большей долей участия) ставит вопрос о разделе получаемой прибыли между партнерами в соответствии со структурой их участия. При этом надо учитывать, что, помимо корпоративного налога, представляющего собой прямой налог на фактически полученную прибыль, подлежащую налогообложению, акционеры должны платить еще подоходный налог с получаемых дивидендов. Если прибыль подлежит распределению, величина подоходного налога снижается.
Например, в Германии величина корпоративного налога установлена в 56% в случае, если прибыль не распределяется. Но если прибыль подлежит распределению, то величина налога снижается до 36%, поскольку в этом случае уплачивается налог с дивидендов в размере 25%, величина которого еще уменьшается при наличии между странами специального соглашения об избежании двойного налогообложения. Так, в соответствии с межправительственным соглашением «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» между бывшим СССР и ФРГ от 24 ноября 1981 г. налог российского участника не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
Аналогичные соглашения имеются у России и с другими странами.
2.2.2. Совместное предпринимательство на территории России
На территории России совместные предприятия с участием российских и зарубежных партнеров создаются как производственные предприятия, торговые фирмы, внедренческие и другие сервисные организации, которые осуществляют хозяйственную деятельность от своего имени, на базе общей собственности и в интересах участников СП.
Участники СП являются юридическими лицами и осуществляют свою деятельность на основе договоров в соответствии с законодательством Российской Федерации и уставом совместного предприятия.
Совместное предпринимательство на территории России может основываться как на договорных отношениях без трансферта иност-
ранного капитала (см. франчайзинг, лизинг), так и на прямых иностранных инвестициях. В этом случае речь идет о создании так называемых предприятий с иностранными инвестициями.
Порядок создания, ликвидации, организационно-правовые нормы и режим деятельности предприятий с иностранными инвестициями и, в частности, совместных предприятий определяется действующим на территории России Законом «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», а также другими законодательными актами, оказывающими влияние на формирование и развитие данных предприятий. Если каким-либо международным договором, действующим на территории РФ, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательных актах РФ, применяются правила международного договора.
Для иностранных инвестиций в России закреплен национальный режим: условия деятельности иностранных инвесторов не могут быть менее благоприятными, чем для юридических лиц и граждан РФ — за исключением изъятий, предусмотренных Законом «Об иностранных инвестициях».
Предприятие с иностранными инвестициями может осуществлять любые виды деятельности, отвечающие целям, предусмотренным в уставе предприятия, за исключением запрещенных действующим на территории РФ законодательством.
Иностранным фирмам запрещено участвовать в:
♦ производстве любых видов оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, пиротехнических изделий, а также ремонте боевого оружия;
♦ изготовлении и реализации наркотических, сильнодействующих и ядовитых веществ;
♦ посеве, возделывании и сбыте культур, содержащих наркотические и ядовитые вещества;
♦ переработке руд, драгоценных металлов, радиоактивных и редкоземельных элементов;
♦ лечении больных, страдающих опасными и особо опасными инфекционными, онкологическими заболеваниями, а также психическими заболеваниями в агрессивных формах;
♦ изготовлении орденов и медалей.
На территории РФ могут создаться и действовать:
♦ предприятия с долевым участием иностранных инвестиций (совместные предприятия) и их филиалы (представительства);
♦ предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвео торам (предприятия со 100%-ным иностранным капиталом), и их филиалы (представительства);
♦ филиалы (представительства) иностранных юридических лиц. Предприятия с иностранными инвестициями могут классифицироваться по нескольким признакам (таблица 4).
Таблица 4
Классификация совместных предприятий
| Критерии классификации | Виды совместных предприятий |
| По местонахождению и принадлежности участников | ♦ промышленно развитые страны ♦ промышленно развитые и развивающиеся страны ♦ бывшие соцстраны и промышленно развитые страны ♦ бывшие соцстраны и развивающиеся страны |
| По структуре партнеров | ♦ частный капитал ♦ частные фирмы и госпредприятия ♦ с участием национальных и международных организаций |
| По доле участия в капитале | ♦ на паритетных началах ♦ с большей долей иностранного капитала ♦ с меньшей долей иностранного капитала |
| По виду деятельности | ♦ научно-исследовательского характера ♦ производственная ♦ закупочная ♦ сбытовая ♦ комплексная |
Предприятие с иностранными инвестициями может быть создано:
♦ путем его учреждения;
♦ в результате приобретения иностранным инвестором доли участия (пая, акций) в ранее учрежденном предприятии без иностранных инвестиций;
♦ путем приобретения такого предприятия полностью.
Натерритории России также, какивряде зарубежных стран, предприятия с иностранными инвестициями могут создаваться в следующих организационно-правовых формах:
♦ акционерные общества открытого или закрытого типа;
♦ товарищества с ограниченной ответственностью;
♦ смешанные товарищества;
♦ полные товарищества;
♦ индивидуальные частные предприятия.
При выборе вида предприятия и его организационно-правовой формы следует иметь в виду, что принципиальной разницы в порядке правового регулирования и предоставляемых льготах для предприяти й различных организационно-правовых форм с участием иностранных инвестиций или без таковых —действующим законодательством не предусмотрено.
При создании предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями зарубежный предприниматель может выбрать одну из трех форм регистрации:
♦ представительство — без прав юридического лица и без права самостоятельной хозяйственной деятельности;
♦ филиал — с правом самостоятельной хозяйственной деятельности, но без права юридического лица;
♦ акционерное общество закрытого или открытого типа со всеми правами юридического лица.
Первые две формы — представительство и филиал — административно подчиняются учредившей их головной зарубежной фирме, что несколько сужает их деятельность, ограничивает возможности некоторыми российскими ведомственными правилами и инструкциями.
Акционерное общество — третья форма инвестирования иностранного капитала в Россию, хотя и учреждается головной фирмой, обладает всеми правовыми возможностями для самостоятельной деятельности.