средства самообложения граждан;
иные неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся:
дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
(межбюджетные субсидии);
субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
В соответствии с ч.5 ст. 41 БК РФ, доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета с учетом положений пункта 3 настоящей статьи (т.е. после уплаты налогов и сборов).
Пункт 5 статьи 41 БК РФ (в части, касающейся доходов от сдачи в аренду государственного (муниципального) имущества, переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средств безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности) в редакции Федерального закона от 26.04.2007 № 63 -ФЗ применяется со дня вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности.
В соответствии с ч.11 ст.5 Закона №63-Ф3, до дня вступления в силу федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, и средств от иной приносящей доход деятельности, порядок использования доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности и переданного в оперативное управление муниципальным бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, устанавливается муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.
В соответствии со ст. 47 БК РФ, налоговые и неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций, относятся к собственным доходам бюджетов.
Основы формирования налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, перечень и состав налоговых и неналоговых доходов поселений, муниципальных районов и городских округов, закреплены главой 9 БК РФ, что необходимо будет учитывать при проверке формирования местных бюджетов всех уровней (муниципальных районов, городских округов, поселений).
Кроме того, при проведении экспертизы проекта бюджета необходимо также руководствоваться Законом «О межбюджетных отношениях в Брянской области», которым определен порядок предоставления межбюджетных трансфертов из областного бюджета местным бюджетам, общий порядок и условия предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, установлены нормативы отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и региональных налогов, подлежащих зачислению в областной бюджет в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах.
Статьей 31 БК РФ закреплено положение о недопустимости введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства Российской Федерации и (или) законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации без внесения изменений в решения о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов.
5.2. Анализ доходной части проекта местного бюджета
В связи с тем, что формирование доходной части бюджета МО должно основываться на принципе достоверности бюджета (статья 37 БК РФ), который означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов бюджета, анализ формирования доходной части бюджета должен осуществляться по следующим направлениям:
достоверность показателей доходов бюджета (расчеты доходов бюджета должны прогнозироваться на основе прогноза социально - экономического развития территории). Следует отметить, что для муниципального района необходимо отдельно проанализировать прогнозируемые доходы консолидированного и районного бюджетов;
рассмотреть, какое налоговое законодательство действует на момент составления проекта бюджета, основные направления налоговой политики с учетом изменений и дополнений, вступающих в действие с 1 января очередного финансового года;
учтены ли ожидаемые последствия в случае принятия проектов нормативных правовых актов Российской Федерации и Брянской области, находящихся на стадии согласования и разработки, способных оказать влияние на формирование доходов местного бюджета;
описать общую структуру доходной части бюджета, ее параметры, все ли доходные источники учтены, доля налоговых, неналоговых и безвозмездных поступлений. Общая структура доходной части бюджета в соответствии с едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов бюджетной классификации (ст. 20 БК РФ);
дать сравнительный анализ показателей доходной части бюджета с показателями отчета за предыдущий год и ожидаемым исполнением бюджета за текущий год, оценка расхождений, выявление причин отклонений;
проанализировать параметры налоговой базы, объем и уровень собираемости налоговых доходов, наличие и использование нормативно-методической базы, сложившаяся практика организации работ при их расчетах;
проверить обоснованность расчета показателей, влияющих на формирование налоговой базы основных видов налоговых доходов, наличие и использование нормативно-методической базы, механизм и технология, сложившаяся практика организации работ по прогнозированию данных показателей:
при анализе расчетов по налогу на доходы физических лиц - за основу должны быть приняты динамика фонда оплаты труда (динамика роста денежных доходов населения), действующее на момент составления проекта бюджета налоговое законодательство (нормативы отчислений, ставки налога), установление порядка вступления в силу решения о налоге (п. 1 ст. 5 НК РФ), собираемость налога на территории и т.д.;
при анализе расчетов по земельному налогу следует проанализировать налогооблагаемую базу, собираемость налога, действующее законодательство, соответствие налоговых ставок ст. 394 НК РФ, сроки уплаты налога (ст. 397 НК РФ), установление порядка вступления в силу решения о налоге (п.1 ст. 5 НК РФ);
при анализе расчетов единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения необходимо пользоваться статистическими данными и действующим областным законодательством;
соответствие пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации видов деятельности, по которым вводится единый налог на вмененный доход;
проанализировать объем и уровень собираемости неналоговых доходов, наличие и использование нормативно-методической базы, регулирующей их формирование, сложившуюся практику планирования неналоговых доходов;
проанализировать взаимоотношения местного бюджета с областным бюджетом в целях определения достоверности плановых сумм безвозмездных поступлений из областного бюджета (путем сравнения проекта областного бюджета на соответствующий финансовый год и проекта бюджета муниципального образования);
провести анализ взаимоотношений местного бюджета с бюджетами других уровней, объем безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
проверить соблюдение требований БК РФ при формировании межбюджетных трансфертов.
В соответствии со ст. 136 БК РФ, к муниципальным образованиям, в которых доля межбюджетных трансфертов в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 10 процентов собственных доходов местного бюджета, начиная с очередного финансового года, не имеют права превышать установленные исполнительным высшим органом государственной власти субъекта Российской Федерации нормативы формирования расходов на оплату труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих и (или) содержание органов местного самоуправления.