Важнейшей стороной анализа доходов и расходов деятельности коммерческого предприятия является проведения анализа рентабельности.
Рис. 1.2. Основные системы анализа доходов и расходов, используемые на предприятии
Величина рентабельности показывает соотношение эффекта с наличными или эффективности производства на предприятиях, который комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов [38, с.31].
По мнению других авторов, рентабельность – показатель, представляющий собой объема продаж. Иначе говоря, изменение постоянных расходов не соответствует в этом организации являются по использованию выявленных резервов.
Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард»
2.1. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
Учет доходов и расходов является частью бухгалтерского учета в ОАО «Ткацко-отделочная фабрика управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности.
– Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в рабочем плане счетов ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «
– 90-2 «Себестоимость продаж»;
¾ легких тканей и текстильных изделий из них;
прочего ассортимента тканей и текстильных изделий из них (фланель набивная, фланель детская, ситец, мадаполам, диагональ, двунитка, комплекты постельного белья, декоративные наволочки и подушки, байковые одеяла,:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
– При
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Причем любые расходы ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» в целях одаж, которые Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» производятся нарастающим итогом с начала года. На субсчете 90-1 «Выручка»» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый продукции (работ, услуг), НДС, года продукции (работ, услуг);
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - списывается
Аналитический учет в ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» учетов доходов от продажи продукции по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости «Учет продажи продукции, работ, услуг по отгрузке» (Приложение 1) и карточке аналитического учета по счету 90 «Продажи» (Приложение 2). Итоговые данные це месяца обороты по синтетическим счетам переносятся из журналов – ордеров в Главную книгу.
2.2. Учет прочих доходов и расходов
Состав прочих доходов и расходов в ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода в ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого доходы и расходы» в ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» рабочим планом счетов расходов, которое относится на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». При этом 91-2 «Прочие расходы» остаются открытыми. Закрываются они только ство за».
4. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств ОАО «Ткацко-
7. Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой - о прибылях и убытках» (Приложения 5, 6) бухгалтерской отчетности ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард».
2.3. Отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности
¾ Непосредственно деятельности ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард». Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
включается финансовый по счету 90-3 «НДС» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, НДС»).
Таблица 2.1
Бухгалтерские проводки по закрытию счетов, связанные с формированием финансового результата ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» в 2008 г.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспондирующий счет | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена выручка от продажи продукции | |||
| Начислен НДС | |||
| Списана себестоимость проданной продукции | |||
| Списаны коммерческие расходы | |||
| Выявлен финансовый результат от продаж | |||
| Закрыт субсчет 90-1 по окончании года | |||
| Закрыт субсчет 90-2 по окончании года | |||
| Закрыт субсчет 90-3 по окончании года | |||
| Отражены проценты к уплате по кредитам | 812 000.41 | 91-2 | 67 |
| Отражены прочие доходы | 91-1 | ||
| Отражены прочие расходы | 76 | ||
| Закрыт субсчет 91-1 по окончании года | 91-9 | ||
| Закрыт субсчет 91-2 по окончании года | 91-2 | ||
| Отражена прибыль (убыток) от прочих видов деятельности | 91-9 | ||
| Начислен условный расход по налогу на прибыль за 2008г. | 68-2-1 | ||
| Начислен отложенный налоговый актив | 68-2-2 | ||
| Отражено отложенное налоговое обязательство | 77 | ||
| Погашено отложенное налоговое обязательство | 68-2-3 | ||
| Отражена чистая прибыль | 84 | ||
По строке Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» в качестве общехозяйственных расходов на одноименном счете 26 не учитываются, а относятся на счет 20 «Основное производство».
Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж (строка 050), из валовой прибыли следует вычесть коммерческие расходы:
22 474 022.47 - 13 687 013.69 = 8 787 008.79 руб.
В отчетном году ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» выплатил проценты по кредитам на сумму 812 000.41 руб. (дебеторый оборот по счету 91-2 (Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты по долгосрочным (кредиторами»), налог на имущество дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит 68-4 «Расчеты по налогам и сборам, расчеты по отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68-2-1 «Расчеты по налогам и сборам, отложенные налоговые активы»
По строке 95 + 126 000.06 – 160 000.06 = 1 893 600.95 руб.
И, наконец, в строке 190 распределяются по основным элементам в соответствии с ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99):
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» они составили 835.5 тыс.руб.
Для заполнения строки 740 «Амортизация» взяты обороты по кредиту счета 02 «продажу». Для ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» они составили в 2008 г. 6707 тыс.руб.
В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу не учитываются: с предыдущим.
Остаток 2008 г. составило:
196 – 129 = +67 тыс.руб.
Расходы фабрика «Авангард» (Приложения 9, 10) по строке 216. На отчетности в тысячах рублей.
Далее рассмотрим особенности учета доходов и расходов исследуемого предприятия с т.з. налогового учета.
2.4. Налоговый учет доходов и расходов
Последовательно рассмотрим порядок формирования регистров учета доходов и расходов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль ОАО «Ткацко- от реализации для исчисления налога на прибыль могут быть приняты по данным бухгалтерского учета.
Поскольку в бухгалтерском учете выручка от реализации отражается на счетах 90 «Продажи» фабрика «Авангард» представлена в Приложении 11 (итог графы 23 рассчитывается как сумма граф 3, с 15 по 20)
Таблица 2.2
Бухгалтерский регистр по счетам 90 и 91 ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» , руб.
| Первичный документ | Дебет счета 90 (91) в разрезе субсчетов | Кредит счета 90.1 (91.1) | Показатели для налогового учета | ||||
| Дата | Номер | 2 Себестоимость (расходы) | 3 НДС | 9 Прибыль | Выручка без налогов | Внереализационные доходы | |
| 1 квартал | 1 - 150 | ||||||
| Итого | |||||||
Аналогично строится регистр по учету внереализационных доходов, пример, услуг) собственного производства; доходы от реализации имущест
венных прав, за исключением доходов от реализации права требования; доходы от реализации прочего имущества; доходы от реализации покупных товаров и др.
Рассмотрим счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»:
дополнены графой 2.3.
Таблица 2.3
Регистр аналитического учета по счету 20 с реквизитами налогового учета ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард», руб.
| Показатели | Сумма | Налоговый учет | |
| прямые расходы | косвенные расходы | ||
| Основные материалы | - | ||
| Вспомогательные материалы | 21 705 900 | ||
| Расходы на оплату труда | - | ||
| ЕСН | 12 660 000 | 12 660 000 | - |
| Суммы налогов и сборов | 2 730 000 | - | 2 730 000 |
| Общепроизводственные расходы | 41 334 100 | - | - |
| Общехозяйственные расходы | - | - | - |
| Итого: | 162 580 000 | 96 810 000 | 24 435 900 |
Аналогично: 25 «Общепроизводственные расходы» (табл.2.4), 26 «Общехозяйственные расходы (табл.2.5).