Принцип налогообложения Украина

ВВЕДЕНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

Налоговаясистема - этосовокупностьналогов, сборов,других обязательныхплатежей ивзносов в бюджети государственныецелевые фонды,действующиев установленном законом порядке.Сущность, структураи роль системыналогообложенияопределяютсяналоговойполитикой,являющейсяисключительнымправом государства,которое проводитее в странесамостоятельно,исходя из задачсоциально-экономическогоразвития. Черезналоги, льготыи финансовыесанкции, а такжеобязанностии ответственность,выступающиенеотъемлемойчастью системыналогообложения,государствопредъявляетединые требованияк эффективномуведению хозяйствав стране.

Правовойосновой налоговойсистемы служатЗаконы Украины"О внесенииизменений идополненийв Закон УкраинскойССР "О системеналогообложения"и "О внесенииизменений идополненийв Закон Украины"О государственнойналоговойслужбе в Украине",принятые ВерховнымСоветом Украины,соответственно,2 февраля 1994 г. и24 декабря 1993 г. Вновом ЗаконеУкраины "Осистеме налогообложения"предусмотрено,что при определенииналогов, сборови обязательныхплатежей, атакже установленииобязанностейи ответственностиплетельщиковэта системастроится наследующихпринципах.

Во-первых,обязательностьисполнениязаконодательствао налогах всемисубъектаминалогообложения,что означает равнонапряженностьдля предприятийвсех формсобственностив формированииобщегосударственногои местных бюджетов.В рамках целостностиэкономическойсистемы всехозяйственныесубъекты играждане должнынаходитьсяв примерноодинаковыхналоговыхусловиях. Каксвидетельствуетмировой опыт,отступлениеот этого принципаозначало быразрушениеединого рынка,нарушениенормальногоперемещенияфинансовых и трудовыхресурсов.

Во-вторых,социальнаясправедливостьв отношениивсех субъектовналогообложенияв вопросах обисточникеуплаты налогов,о трудоемкостиполучениядоходов (прибыли),и в том числе- о предоставленииопределенныхльгот.

В-третьих,сочетаниеинтересовгосударства,регионов, предприятийи граждан иобеспечениепоступлениясредств в бюджетысоответствующихуровней игосударственныецелевые фонды.

Обязанностии ответственностьв системеналогообложенияобусловленытакже действиемдвух взаимосвязанных принципов системы - стабильности и гибкости.Принцип стабильностисистемы означает,что она должнаносить устойчивыйхарактер приопределениинормативных ставок налогови порядка исчисленияналоговыхплатежей вбюджет, финансовыхсанкций и др.Соблюдениеэтого принципаявляется однимиз главныхусловий созданияв стране в целоми в каждом регионев отдельностиобстановкиобщей экономической стабильности, повышения эффективностипроизводственнойи финансовойдеятельности и т. д. В ЗаконеУкраины "Осистеме налогообложения"также предусматривается,что ставки налогов и размердругих обязательныхплатежей недолжны меняться на протяжениибюджетногогода, если иноене предусмотрено3законодательствомУкраины. В условияхрынка такаястабильностьтребуется наболее длительноевремя.

В целяхстабилизацииналоговыхотношенийустановлено,что закон,предусматривающийизменениеразмеров налогови других обязательныхплатежей, обратнойсилы не имеет(за исключениемслучаев, когдаон улучшаетположение лицаили снимаетс него ответственность).Никто не можетнести ответственностьза действия,которые вовремя их совершенияне признавалисьправонарушением.

Подгибкостьюналоговогозаконодательствапонимаетсяспособностьналоговойсистемы быстроперестраиватьсядля эффективного решения разнообразныхвопросов, возникающихв налоговойполитике государства,без нарушениястабильностисистемы налогообложения.Исходя из требованийналоговойполитики Украиныв современныхусловиях, вновом налоговомзаконодательствегосударствоотказалосьот не оправдавшихсебя крайнежестких ставокналогов напредприятия,установилофинансовуюответственностьбанков и другихкредитныхучрежденийза нарушениезаконов о налогах,устранилоуравниловку в примененииадминистративногоштрафа к должностнымлицам предприятийи гражданам,более четкорегламентировалоправа, обязанностии ответственностьгосударственныхналоговыхинспекций сучетом действующегозаконодательстваУкраины.

Принципгибкостиобеспечиваетсяналичием комплексаналоговыхльгот, устанавливающегополное иличастичноеосвобождениеюридическихили физическихот обязанностейпо уплате налогови других обязательныхплатежей, что,в очередь, создаетпредварительныеусловия дляразвития наиболеенеобходимыхприоритетныхдля обществанаправленийдеятельностисубъектовхозяйствования.Гибкость налоговойсистемы в условияхрыночных отношенийвыступаетнеобходимойпредпосылкойдля активногоиспользованиявсех налоговыхинструментовв целях экономическогои правовогорегулированиясоциальныхпроцессов,стимулированияразвития производстваи др.

Современнаяналоговаясистема регламентируетосновные обязанностиплательщиков:вести бухгалтерскийучет, составлятьотчетностьо финансово-хозяйственнойдеятельностии обеспечиватьее сохранность;в сроки, установленныезаконодательством,подавать вгосударственныеналоговыеинспекции идругие государственныеорганы бухгалтерскуюотчетностьи другие документыи сведения,связанные сисчислениеми уплатой налогови других обязательныхплатежей;своевременнои в полном размереуплачиватьналоговые суммыи осуществлятьдругие обязательныеплатежи, допускатьслужебных лицналоговыхинспекций дляобследованияпомещений,которые используютсяс целью получениядоходов илисвязаны с содержаниемобъектовналогообложения,а также дляпроверок повопросам исчисленияналогов и другихобязательныхплатежей; выполнятьдругие обязанности,связанные сисчислениеми уплатой налогови других обязательныхплатежей.

Средимер ответственностив налоговомзаконодательствеособое местозанимают санкциикак эффективныйинструментгосударственногоэкономическогои административноговоздействияна плательщиковналогов и должностныхлиц, не соблюдающихдействующегозаконодательства.

Санкциипредусматриваютвзыскание снарушителяопределеннойденежной суммыв бюджет и призваныусилить экономическуюответственностьза эффективностьхозяйственнойдеятельности,а также за исполнениезаконов оналогообложении.Наиболее существенныеизменения идополненияк законодательству,регламентирующиепорядок определенияразмера и примененияштрафных санкцийк предприятиям,должностнымлицам и гражданам,внесены в ЗаконУкраины "Огосударственнойналоговойслужбе в Украине".Размер финансовыхсанкций, применяемыхк предприятиям,значительноуменьшен. Допринятия новогозакона финансовыесанкции применялиськ предприятиюв виде штрафав двухкратном(200 %), а при повторномнарушении втечение года- в десятикратном(1000 %) размере отсуммы сокрытой(заниженной)прибыли (дохода);за отсутствиеучета прибыли(дохода) иливедение этогоучета с нарушениемустановленногопорядка, а такжеза непредставлениеналоговойдекларации,отчетов, расчетови других документовдля исчисленияи уплаты налогови других обязательных платежей вбюджет взыскивалсядополнительныйштраф в размере50 % положенной суммы налогаили другихобязательныхплатежей. Вновом законеразмер основногоштрафа в названныхслучаях сократилсядо 500 % (в 2 раза), вдополнительного- до 10 % (в 5 раз). Крометого, дополнительныйштраф не применяетсяк предприятиямза нарушениябухгалтерскогоучета, связанногос налогообложением)а имущественнаяответственностьв подобныхслучаях возлагаетсяна должностныхлиц предприятий,виновных в этихнарушениях.В результатеусиливаетсяперсональнаяответственностьработниковза финансовуюдеятельностьпредприятия.

Принципиальныеизменения взаконодательствеобъясняютсяследующимиосновнымипричинами.Во-первых, ранеепринятые законыо налогах исходилииз неправильнойпосылки о том,что, чем вышеразмер штрафа,тем большеденежных средствпоступает вбюджет, и в связис этим главнойцепью финансовыхсанкций былососредоточениена фискальнойфункции налогообложения- пополнении доходной частигосударственногои местногобюджетов. Однакопрактика доказалаошибочностьтакой политики.По результатампроверки, проведеннойналоговымиинспекциямив 1993 г. в Донецке,одном из крупнейшихпромышленныхгородов Украины,в бюджет былодоначислено497 млн. крб. налогови обязательныхплатежей, а вследствие примененияфинансовыхсанкций (штраф,пеня) - взысканыденежные средствана сумму 643,3 млн.крб., или в 1,3 разабольше доначисленныхсумм. Применениетаких жесткихсанкций неулучшает положениядел с взысканиемналогов. Жизньпоказала: чембольше налогии жестче санкции,тем меньшеденег поступаетв бюджет. К концу1993 г. налоговаязадолженностьпо Донецкусоставила 236,6млн. крб.. то естьувеличилась(по сравнениюс 1992 г.) в 2,7 раза.Поэтому важно,чтобы фискальная и экономическаяфункции налогообложениядействовалисбалансировано, как единыймеханизм, управляемыйвсеми принципамиданной системы.

Приведемданные о финансовыхсанкциях, применяемыхк предприятиямпо действующимзаконодательствамУкраины и России.В РФ при сокрытии(занижении)дохода (прибыли)взыскиваютсявся сумма недоплати штраф в размереэтой суммы, приповторномнарушении -штраф в двухкратномразмере указаннойсуммы (ее пятикратныйразмер взимаетсятолько приумышленномсокрытии доходов,установленномсудом). За отсутствиеучета объектовналогообложенияи за ведениетакого учетас нарушениемустановленногопорядка, повлекшееза собой сокрытиеили занижениедохода за проверенныйпериод, взыскиваетсядополнительныйштраф в размере10 % денежной суммыналога. Каквидим, по новомуЗакону Украины,размер финансовыхсанкций, применяемыхк предприятиям,приближаетсяк размерам,установленнымзаконодательствомРоссийскойФедерации, чемнамечаетсяинтеграцияналоговыхсистем обеихстран.

Длясоздания оптимальныхналогов наиболееважными являютсяследующиетребования:

а)налоговаяструктурадолжна способствоватьиспользованиюналоговойполитики сцелью стабилизации,оздоровленияи подъема экономикистраны;

б)налоговаясистема должнабыть справедливой,не допускатьпроизвольноготолкования,быть понятнойналогоплательщикам;

в)налоги должныпо возможностине влиять напринятие различнымилицами экономическихрешений илитакое влияниедолжно бытьминимальным;

г)сокращениеиздержек налогамина содержаниеадминистрациии соблюдениеналоговогозаконодательства;

д)использованиеналоговойполитики длядостижениясоциально-экономическойцели необходимосвести к минимуму;

е)ставки налоговне должны превышатьаналогичныеставки в соседнихстранах;

ж)система налоговдолжна иметьминимум необоснованныхльгот, бытьувязанной собщей политикойценообразованияи ростом заработнойплаты;

з)налоги должныпредоставлятьбольше свободыпредпринимательству,инвестициям,научно-техническомупрогрессу.

Налоговаясистема можетпреследоватьразличные цели,которые необязательномогут согласовываться между собой.Возникаютпротиворечия,поэтому и необходимодобиватьсявременногокомпромисса.Например, принциправенстваналогообложениятребует усложненияадминистративнойсистемы и ведетк нарушениюпринципанейтральности,а регулирующаяфункция налоговможет нарушитьпринцип равенстваи справедливости.

Существуетдва подходак реализациипринципа равенстваи справедливости.Первый - основываетсяна принципевыгоды дляналогоплательщиков.Справедливойналоговойсистемой считаетсята, при которойналоги, уплачиваемыеплательщиками,соответствуютпользе, получаемойот услуг государства,или, прямо говоря,справедливостьналоговойсистемы зависитот структурыгосударственныхрасходов.

Второйподход основанна принципеспособностиплатить, всоответствиис которым налоговаяпроблемарассматриваетсясама по себенезависимоот политикигосударственныхрасходов, тоесть при даннойпотребностив налоговыхпоступленияхкаждый налогоплательщикдолжен внестисвою долю взависимостиот способностиплатить. Обаподхода имеютмак свои преимущества,так и недостатки.Каждая из налоговыхсистем содержитэлементы двухподходов.

Припостроенииналоговойсистемы следуеттакже принятьво вниманиеследующиенаблюдения:

а)универсальныйналог на потреблениене влияет навыбор товаров,а акцизы влияют;

б)подоходныйналог влияетна выбор междунынешним ибудущим потреблением,а универсальныйне оказываеттакого воздействияна потребление;

в)частичный налогна доходы капиталовнарушаетинвестиционныйпроцесс;

г) приросте налоговыхставок эффективностьналоговойсистемы сначалаповышаетсяи достигаетсвоего максимума,а потом начинаетснижаться;

д)расходы прогрессивногоподоходногоналогообложениязначительно выше пропорционального.

Общиепринципы построенияналоговыхсистем находятконкретноевыражение вобщих элементахналогов, вмещающихсубъект, объект,источник, единицуналогообложения,льготы и налоговуюставку.

Субъектыналога выступаютили в виденалогоносителя,или конечногоналогоплательщика,формально ненесущего юридическойответственности,но фактическиявляющегосяплательщикомчерез законодательноустановленнуюсистему переложенияналога.

Объектомили предметомналогообложениявыступаютразличные видыдоходов, товарови услуг, а такжеразные формынакопленногобогатства илиимущества.Отдельные формыэтого дохода(заработнаяплата, прибыль,рента, процент)имеют самостоятельноезначение ипоэтому предметналогообложенияи источникналога не всегдасовпадают.Принцип равенстваи справедливостираспределенияналоговогобремени, составляющийбазу теорииконкретногопостроенияналогов, лежитв основе построенияналоговыхставок иливеличины налогана единицуналогообложения.

Взависимостиот принципаи характерапредметаналогообложенияналоговыеставки могут быть твердыми(абсолютнаясумма на единицуналогообложения)или процентными.Процентныеставки, в своюочередь, могутбыть пропорциональнымии прогрессивными.Налоговаяполитика вУкраине должнасодействовать,прежде всего,росту объемовнакопления,созданию условий,облегчающихпредприятиямобновлениеосновногокапитала.

Еще15 лет назадамериканскийэкономист,основательновой налоговойреформы в США,Лаффер доказал,что налоговыеставки воздействуютна деловуюактивность(или налоговуюбазу), непосредственновлияя на экономическиестимулы. Поэтомуставки налогановой налоговойсистемы с балансовойприбыли должныбыть на уровне30-35 %, что отвечаетинтересампроизводителейи о чем свидетельствуетмировая практика.

Предприятиями предпринимателям, занимающимся торгово-посредническойдеятельностью,необходимоустановитьналоги в размере35-40 %, а налог надобавленнуюстоимость -18-20 %.

Налоги- наиболее адекватныйсвободе хозяйственнойдеятельностиметод взаимоотношенийгосударствакак с предприятиями,так и с населением,наиболеедемократичныйспособ экономическогорегулирования.Новая налоговаясистема должнаучитыватьпринципиальныеизменения вжизни страны.Следовательно,необходимосоздать болееразветвленную,квалифицированнуюналоговуюслужбу дняконтроля исвоевременнойуплаты налогов,с возможностями(в случаях нарушениязаконодательства)вести следствие,обеспечитьбезопасностьдеятельностиее работников.

Финансовыеотношения,складывающиесяу государствас предприятиями,организациями,учреждениямии населением,называютсябюджетными.Специфика этихотношений какчасти финансовыхсостоит в том,что они, во-первых,возникают враспределительномпроцессе, непременномучастникомкоторого являетсягосударство(в лице соответствующихорганов власти),и, во-вторых,связаны сформированиеми использованиемцентрализованногофонда денежныхсредств, предназначенногона удовлетворениеобщегосударственныхпотребностей.

Бюджетныеотношенияхарактеризуютсябольшим разнообразием,посколькуопосредуютразные направленияраспределительного процесса (междусекторамиэкономики,сферами общественнойдеятельности,отрасляминародногохозяйства,территориямистраны) и охватываютвсе уровнихозяйствования.На формах бюджетныхотношенийсказываютсяметоды веденияхозяйства исоциально-культурногообслуживанияграждан, а такжезадачи, решаемыегосударствомна каждом изисторическихэтапов егоразвития. Бюджетнымотношениямприсущ объективныйхарактер. Онобусловлентем, что в рукахгосударстваежегодно должнаконцентрироватьсяопределеннаядоля национальногодохода, необходимаядля нужд расширенноговоспроизводствав масштабахвсего общества,удовлетворениясоциально-культурныхпотребностейграждан, решенияоборонныхзадач, покрытияобщих издержекгосударственногоуправления.Возникновениебюджетныхотношенийнемыслимо внегосударства;но, бучи связаннымис государством,они тем не менееявляются элементомбазиса, а ненадстройки.Бюджетныеотношения - этоорганическаячасть экономическойструктурыобщества; ихфункционированиеобъективнопредопределенотем, что нужнаматериально-финансоваябаза для осуществлениягосударствомего функций.

Впроцессефункционированиябюджетныеотношенияполучаютсоответствующиеим материально-вещественноевоплощение;они материализуются(овеществляются)в бюджетномфонде страны,имеющем сложнуюорганизационнуюструктуру.Конкретнаявеличина бюджетногофонда, отражающаястепень централизациифинансовыхресурсов вруках государства,зависит от рядафакторов: уровняразвития экономики;методов хозяйствованияна предприятиях,в организациях,учреждениях;решаемых обществомэкономическихи социальныхзадач; масштабовнамечаемых структурныхсдвигов внароднохозяйственныхпропорцияхи т.п. В составебюджетногофонда создаютсярезервы, функционирующиев специфическихформах.

Совокупныхбюджетныхотношений поформированиюи использованиюбюджетногофонда странысоставляетпонятие государственногобюджета. Поэкономическойсущностигосударственныйбюджет - этоденежные отношения,возникающиеу государствас юридическимии физическимилицами по поводуперераспределениянациональногодохода (частичнои национальногобогатства) всвязи с образованиеми использованиембюджетногофонда, предназначенногона финансированиенародногохозяйства,социально-культурныхмероприятий,нужд обороныи государственногоуправления.Благодарябюджету государствоимеет возможностьсосредоточиватьфинансовыересурсы нарешающих участкахэкономическогои социальногоразвития.

Будучиэкономическойформой существованияреальных, объективнообусловленныхраспределительныхотношений,выполняяспецифическоеобщественноеназначение- по удовлетворениюпотребностейобщества и егогосударственно-территориальныхструктур, бюджетможет рассматриватьсяв качествесамостоятельнойэкономическойкатегории. Этакатегория,являясь частьюфинансов,характеризуетсятеми чертами,которые присущифинансам вцелом; но одновременноимеет особенности,отличающиеее от другихсфер и звеньевфинансовыхотношений. Кчислу особенностейотносятсяследующие:

государственныйбюджет являетсяособой экономическойформой перераспределительныхотношенийсвязанной собособлениемчасти национальногодохода в рукахгосударстваи с использованиемс целью удовлетворенияпотребностейвсего обществаи отдельныхего государственно-территориальныхформирований;
спомощью бюджетапроисходитперераспределениенациональногодохода, реже- национальногобогатствамежду отрасляминародногохозяйства,территориямистраны, сферамиобщественнойдеятельности;
пропорциибюджетногоперераспределениястоимости вбольшей мере,чем у другихзвеньев финансов,определяютсяпотребностямирасширенноговоспроизводствав целом и задачами,стоящими передобществом накаждом историческомэтапе его развития;
областьбюджетногораспределениязанимает центральноеместо в составегосударственныхфинансов, чтообусловленоключевым положениембюджета в сравнениис другими звеньями.

Государственныйбюджет на 1995 г.,представленныйправительствомна рассмотрениеВерховногоСовета Украины,составлен спомощью МеждународногоВалютногоФонда, с учетомего требованийи, в частности,того, что дефицитнашего бюджетане превыситнорм, допустимымимеждународнымиправилами. МВФоговаривалдефицит в размереот 3 до 4 % ВВП, нов эти рамкинаши финансистыне могли уложитьсядаже по самымоптимистическимпрогнозам - вдокументефигурируетцифра предполагаемогодефицита в 7.3%ВВП.

Какмы помним, бюджеты1992 и 1993 годов планировалисьс дефицитомв несколькопроцентов, абюджет 1994 годавообще беспрецедентнов истории мировогосообществабыл принятбездефицитным.А что в итоге?Всякий разреальный дефицитоказывалсяв несколькораз большенамеченного.Невыполнениегосударственногобюджета в Украинестало уже правилом.

Изначальнаянереальностьпринимаемыхбюджетов, ихзапоздалоеутверждение,допущение ихперетасовокна протяжениифинансовогогода, эмиссионноепокрытие дефицитафинансовыхсредств свидетельствуюто том, что Украинапока не можетвыстроить своюфинансово-бюджетнуюсистему. Крушениебюджетнойполитики -свидетельствотого, что вгосударствене осуществляютсядекларируемыеэкономическиереформы.

Главнойпричиной невыполнениятрех предыдущихгодовых бюджетовв Украине стали,конечно же,пустые, ничемне обеспеченныеналичные ибезналичныеэмиссии, которыеосуществляютсяс завиднымпостоянствоми при консервативных,и при радикальнонастроенныхвласть имущих.Классическимпримером такойполитики можносчитать летнююэмиссию 1994 года,осуществленнуюправительствомВиталия Масола,которая практическиполностьюуничтожилабюджет этогогода.

Далее.Сегодня небудет преувеличениемсказать, чтов Украине бюджетакак таковогонет, посколькупри его формированииучитываетсятолько тотпродукт (да ито не в полномобъеме), которыйсоздается вгосударственномсекторе экономики.И не учитываетсяэкономическаямногоукладность,при которойде-факто 50% национальногодохода создаетсяв частном секторе.Но этот сектор,в силу действующейдискриминационнойполитики, взначительнойсвоей частинаходится нанелегальномположении, ипоэтому огромнаямасса денегв купоно-карбованцахи СКВ минуютофициальныефинансовыеканала и ни вкакой мереспособствуетпополнениюгосударственнойказны.

Негативноотражаетсяна выполнениигосбюджетаи тот факт, чтоу нас по-прежнемудействуютстарые системыналогообложенияи оплаты труда,которые ориентированына изыманиемаксимальнойдоли прибылиу производителя,что никак неспособствуетразвитиюпредпринимательства.Если учитьсяна ошибках, тонельзя подходитьмеханическик разработкеи принятиюгосбюджетана 1995 год. ВерховныйСовет долженбы заслушатьисполнениепредыдущихбюджетов, чтобыдоскональновыяснить всеошибки и порокисуществующейсистемы, а заоднои назвать конкретныхвиновниковпровалов. Сучетом же того,что в 1994 году, посравнению с1993, произошлоболее чем40-процентноепадение ВВП,принятие госбюджетана 1995 год вообщестановитсяпроблематичным.Этот бюджетбудет очереднойиллюзией, посколькуотсутствуетглавное условиесоставлениеконсолидированногобюджета - четковыработаннаяи законодательнозакрепленнаяналоговая база.У нас пока чтопринят толькоодин закон - оналоге на прибыль,все остальные- в проектах.Нужно приниматьцельную налоговуюсистему - простуюи понятную,легко реализуемую.А сейчас дажеэтот единственныйпринятый закондействует вокружении рядаподзаконныхактов и инструкций,все усложняющих.

Налоги- главный источникдоходной частилюбого государственногобюджета, и онипризваныстимулироватьпроизводство.а не его сворачивание.

Другимисточникомпоступленияв казну являютсягосударственныеценные бумаги.Однако этотинструменту нас слаборазвит в силуотсутствиярыночной Средыи недоверияграждан кгосударству-банкроту.Делать ставкуна экспортныйпотенциал,который в Украинепочти уничтожен,тоже увы, неприходится.Его добиваютбюрократическаясистема регистрацииэкспортныхконтрактови жестко волюнтаристскиеимпортныеограничения.

ВРоссии, осознавпорочностьтакого курса,недавно отмениливсе ограничения,равно как и всельготы навнешнеэкономическуюдеятельность.Не мешало быи нам последоватьпримеру северныхсоседей. Ещеодной предпосылкойдля созданиянормальногоконсолидированногогосударственногобюджета являетсястабильностьнациональнойвалюты. Но издесь нам покапохвалитсянечем.

Отсутствиесвободногомежбанковскоговалютного рынкатакже не способствуетукреплениюбюджетнойсистемы. Очевиднаямонополизациявалютно-финансовогорынка Украинскоймежбанковскойвалютной биржей,которая находитсяпод полнымконтролемНациональногобанка, позволяетэтому тандемуиграть на курсовыхразницах набиржевых торгах.Более того,через эту монопольнуюструктуру идетосновная частькредитов Всемирногобанка и МВФ.

Преждечем приниматьгосбюджет-95,нужно решитьи такой кореннойвопрос: как, вкаком соотношениибудут распределятсяналичные поступлениямежду регионамии центром, необходиморазграничитьи сферы финансированияиз бюджетовразных уровней.Нужно категорическизапретитьвнесение каких-либокорректив вуже утвержденныйбюджет и недопускать нипод каким предлогомновых денежныхэмиссий. Госбюджетне будет выполнени в том случае.если НБУ продолжитпрактику выдачи льготных кредитов.Основная функцияНБУ - сохранениестабильностинациональнойденежной единицы,на ней он и долженсосредоточитьвсе свои усилия.Исходя из всеговышесказанного,можно усомнитьсяв возможностипринятияконсолидированногобюджета Украинына текущий 1995год. без устраненияназванныхпрепятствийи этот бюджет,даже в случаяего принятия,как и три предыдущих,окажется иллюзией.

Естьбанальный выходиз положения- отказатьсяот принятиягодового бюджетаи перейти наквартальныепланы расходови доходов. Причемсоставлятьэти планы следуетв долларовомэквиваленте,что даст возможностьизбежать очередногоискуса властьимущим прибегнутьк пустой денежнойэмиссии. Толькоэто сегодняпозволит выйтиих бюджетноготупика. Хотяв нашем парламентевряд ли на такойвыход решатся...

СистеманалогообложенияУкраины представляетсобой совокупностьналогов, сборов,других обязательныхплатежей вбюджет и взносовв государственныецелевые фонды,взимаемые вустановленномпорядке. Еесегодняшнеесостояние можноохарактеризоватькак созданиеоснов.

Историческиналоги являютсянаиболее давнейформой финансовызхотношений междугосударствоми членами обществас целью созданияобщегосударственногоцентрализованногофонда денежныхресурсов, необходимыхдля выполнениягосударствомего функций.Кроме налоговсуществуюти другие видыплатежей вгосударственныйбюджет, платаза использованиересурсов иотчисленияв целевые фонды.

В нашейстране взимаетсяобщегосударственныеналоги и другиеобязательныеплатежи, а такжеместные налоги,сборы и другиеобязательныеплатежи.

Кпервой группеотносятся налогна добавленнуюстоимость,акцизный сбор,налог на прибыльпредприятийи организаций,таможенныйсбор, государственныйсбор, налог надоходы граждан,плата за землю,налог с собственниковтранспортныхсредств, налогна промысел,отчисленияна геологоразведочныеработы, платаза специальноеиспользованиеприродныхресурсов, платаза загрязнениеокружающейприроднойсреды, отчисленияи сборы настроительство,ремонт и содержаниеавтомобильныхдорог, в Фондосуществлениямероприятийпо ликвидациипоследствийЧернобыльскойкатастрофы,в Фонд содействиязанятости населения, вФонд социальногострахования,в Пенсионныйфонд. Их переченьопределенЗаконом Украины" О системеналогообложения"( редакция от02.02.94 г.).

Срединалогов, поступающихв бюджет, естьпрямые и непрямые.Прямые устанавливаютсянепосредственноотносительноплательщиков.Их размер зависитот объектаналогообложения,а непрямыевключаютсяв цену товарови услуг. Дляотдельногоплательщикаих размер прямоне зависит отего доходов.

Второйсоставляющейналоговойсистемы являетсясистема непрямогоналогообложения.В Украине применятсядва вида непрямыхналогов: универсальныеи специфическиеакцизы, а такжепошлины. С точкизрения выполненияфискальныхфункций ониболее эффективны,чем прямые,поскольку ихбаза налогообложенияменее чувствительнак изменениямтенденцийэкономическогоразвития страны.

I. НДС

Всоответствиис данными доходнойчасти Государственногобюджета Украинына 1995 наибольшуюдолю (14,3 %) в общемобъеме бюджетныхпоступленийсоставляетналог на добавленнуюстоимость(НДС), являющийсяразновидностьюуниверсальныхакцизов. В мировойпрактике онпревратилсяв основнойналог непрямогодействия изаменил вомногих странахменее эффективныйналог с оборота.С налогом соборота связановозникновениесвоеобразногокумулятивногоэффекта, состоящегов том, что объектналогообложениясодержит налоги,уплачиваемыена предыдущихэтапах движениятовара. НДС неимеет этогонедостатка,но оказываетзначительноевлияние наобщий уровеньцен, посколькуон включаетсяв состав ценывсех товарови услуг и являетсярегрессионнымпо отношениюк малообеспеченнымслоям населения.

ВУкрание НДСвведен в 1992 г.Объектомналогообложенияявляются оборотыпо реализациитоваров, работ,предоставленныхуслуг, кромеих реализациина экспорт. Всвязи с этимНДС имеет широкуюбазу налогообложения,что обеспечиваетстабильностьпоступлениясредств вгосударственныйбюджет. ДляисчисленияНДС к обороту,который включаетсумму уже уплаченногоналога, сейчасиспользуетсяставка 16,67%, а привключении НДСв цены реализованныхтоваров (работ,услуг) - 20%. Однаков начале внедренияэтого налогаон должен былобеспечитьдоходы бюджетав том самомобъеме, что иотмененныеналоги с оборотаи продаж, действовавшиев 1991 г. На некотороевремя в 1993 г. быливведены современныеставки НДС.Однако в условияхогромногобюджетногодефицита ихбыстро упразднили,возвратившиськ начальномууровню.

Порядокисчисленияи уплаты НДСрегламентируетсясегодня ДекретомКабинета министровУкраины " Оналоге на добавленнуюстоимость"от 26.12.92 г. и некоторымидругими нормативнымиактами.

Упредприниматедейвозникаютзначительныетрудности приисчисленииподлежащейуплате суммыНДС, особеннопри определенииналогооблогаемогооборота. Этоможет привестик значительнымнедоплатам,за которыеналоговаяинспекциявзыскиваетне менее значительныештрафы. Большойже переченьльгот по НДСобъясняетсятем, что этотналог взимаетсяпо унифицированнойставке, противоречащеймировой практикеее дифференциации.

Наосновании УказаПрезидентаУкраины " Овзимании НДСс импортныхтоваров" от30.06.95 г. ледуютследующиельготы: импортноесырье, материально-техническиересурсы, комплектующиеизделия, оборудование,материалы,техника и другиетовары, ввозимыехозяйстсвующимивсех формсобственности,в том числепосредниками(прямыми поставщиками),для производственныхи собственныхнужд (т.е. безпоследующейреализации),а также энергоносители(нефть и газ),которые ввозятсядля производственныхнужд, в том числепо бартернымоперациям, неподлежат обложениюНДС во времяперемещениячерез таможеннуюграницу Украины.

Вслучае использованияуказанныхтоваров не напроизводственныеи собственныенужды или дляпоследующейих продажи, НДСвзимаетсяисходя из ихстоимости сучетом НДС, нониже таможеннойстоимости,пересчитаннойв национальнойвалюте по курсуНБУ на деньпредоставлениядекларации.

СледуетучитыватьособенностиналогообложенияНДС совместныхпредприятий.В соответствииКабинета МинистровУкраины № 55-93 от20.05.93 введеннымв действие с05.06.93, внесенысущественныеизменения впорядок налогообложенияпредприятийс иностраннымиинвестициями.Таким считаетсяпредприятиелюбой организационно-правовойстороны, созданнойпо законамУкраины, еслина протяжениикалендарногогода в его уставномфонде имеетсяквалификационнаяиностраннаяинвестиция.Квалификационнойиностраннойинвестициейсчитается взносодного из учредителейв размерах: от10 000 до 50 000 долларовСША и от 50 000 долларовСША и выше.

Всоответствиис размеромвзноса определяетсяльгота налогообложениемНДС.

ДействиеИнструкциио порядке исчисленияи уплаты НДС№3 от 10.03.93 г. имеет при применениик совместнымпредприятиям.В основе деятельностиСП лежатэкспортно-импортныеоперации, поэтомудействиевышеизложеннойИнструкциирегламентируетсяеще одной Инструкциейо порядке исчисленияи уплаты НДСи акцизногосбора за товары,ввезенные из-запределов таможенныхграниц Украины,экспорта товаров,работ и услуг№44 от 31.05.94 г.

Особенностьюналогообложенияимпортныхопераций являетсято, что полученнаявыручка заэскпортнуюпродукцию неявляется объектомналогообложения.В этом случае(т.е. при исчисленииНДС и акцизов)объектом обложенияпри экспортеявляется суммаотгруженнонйпродукции. Приэтом НДС и акциз,уплаченныеранее, возмещаютсяпредприятиямпосле поступлениявыручки насчет, но не позжечем через годпосле выпускапродукции.

НДСи акциз на импортначисляютсяпо декларированнойстоимоститовара и учитываютсяв покупной ценеимпортируемоготовара. НДС иакциз экспортно-импортныхопераций уплачиваютсяв момент нахождениятовара на таможенномскладе. Лишьпосле уплатыналога товарможет бытьотгружен заграницу илина склад потребителю.

Невсе товарыявляются объектомобложения. НеоблагаютсяНДС на импорт:

предусмотренныедля официальногоиспользованияиностраннымидипломатическимии приравненнымик ним представительствами,а также дляличного использованиядипломатическими административно-техническимперсоналомэтих представительств,включая членових семей;
уголь,угольные брикетыи электроэнергия;
продуктыдетсткогопитания и детскоепитание, которыеимпортируютсядля реализациичерез молочныекухни;
детскиежурналы и газеты,ученическиететради и учебники;
лекарственныесредства иизделия медицинскогоназначения,импортируемыедля реализациичерез аптечныеучреждения;
товарыспециальногоназначениядля инвалидов;
почтовыемарки, кромеколлекционных,конверты, открыткис почтовымимарками, лотерейныебилеты, маркигосударственнойпошлины;
импортноесырье и материалы,комплектующиеизделия, оборудование,ввозимое резидентамидля собственныхпроизводственныхнужд;
энергоносители(нефть, нефтепродукты,газ), ввозимыедля производственныхнужд Украины;
материально-техническиересурсы длясельскогохозяйства,техника, запасныечасти к ней,ввозимые дляпроизводственныхв Украину.

Экспортируемаяпродукция необлагаетсяналогами, нопри этом экспортируемымитоварами считаются:

товары,покинувшиетерриториюУкраины и ихвывоз былподтверждентаможеннойдекларацией;
работыи услуги, непредназначенныедля эксплуатации,использованияи примененияв Украине,предоставленныелицами, предприятиякоторых илиони сами постоянноне пребываютили постоянноне проживаютна территорииУкраины;
услугипо международнымперевозкам,осуществляемыесогласно контрактуна транспортировкуили с брокерскимсоглашением,по перевозкекак товаров,так и пассажировот пункта заграницей допункта на территорииУкраины, и транзитачерез территориюУкраины, а такжемежду двумяпунктами внутристраны, какчасти международныхвоздушных иливодных перевозок.

Неподлежитналогообложениювременныйэкспорт товаров- поставкадавальческогосырья украинскимзаказчикомдля обработкиза границейс последующимвозвратом вполном объеме.

Какпоказываетпрактика, наиболееприменимойиз вышеперечисленныхльгот срединалогоплательщиковявляется льготапо освобождениюот НДС услугаптечных заведенийпо реализациимедикаментови изделиймедицинскогоназначения.При примененииуказаннойльготы налогоплательщикамследует руководствоватьсяперечнем аптечныхзаведений,ссобщеннымписьмом ГлавнойгосударственойналоговойинспекцииУкраины от24.01.94 г. №14-312. Кромеэтого согласноее разъясненийот 18.05.94 г. №10-330/10-1870 указаннаяльгота распространяетсяна предприятияи организациинезависимоот форм собственности,которые имеютспециальноеразрешение(лицензию)МинистерстваЗдравоохраненияна реализациюэтих товаров.Как сообщаетГГНИ Украиныв вышеуказанныхразъяснениях,с 18.02.94 от НДС освобождаютсяуслуги аптечныхзаведений пореализациимедикаментови изделиймедицинскогоназначениякак отечественногопроизводства,так и импортируемыхиз-за пределовтаможенныхграниц Украиныисключительнодля реализациичерез указанныезаведения ипредприятия.

Помимовышерассмотреннойльготы в 1995 г.Действуетльгота, предусмотреннаяДекретом КабинетаМинистровУкраины от30.04.93 г. №43-93 "О внесенииизменений идополненийк некоторымдекретам КабинетаМинистровУкраины о налогах",по освобождениюс 18.05.93 от НДС лекарственныхсредств и изделиймедицинскогоназначенияпри их отпускепредприятиями-изготовителямипотребителям,которые входятв вышеуказанныйперечень аптечныхзаведений,лечебным учреждениям,а также предприятиям,имеющим лицензиюМинистерстваОхраны ЗдоровьяУкраины.

Акцизныйсбор.

В указеПрезидентаУкраины от18.08.95 "О введениимарок акцизногосбора на алкогольныенапитки и табачныеизделия" былоутвержденоположение овышеуказанныхмарках акцизногосбора. КабинетуМинистровУкраины предписываетсяв двухнедельныйсрок утвердитьправила изготовления,хранения ипродажи марокакцизного сбораи маркировкиалкогольныхнапитков итабачных изделий,а также порядокреализацииили уничтоженияконфискованныхалкогольныхнапитков итабачных изделий.Далее:

установитьразмеры платыза марки акцизногосбора и условныхфиксированныхставок акцизногосбора для расчетапредварительнойуплаты акцизногосбора в денежнойформе или вформе обязательствпо векселям,выдаваемымв случае приобретениямарок акцизногосбора.
ПредставитьВерховномуСовету украиныпроект законао внесенииизменений идополненийв уголовныйКодекс Украиныи кодекс Украиныоб административныхправонарушенияхотносительноответственностиза незаконноеизгтовление,подделку, незаконнуюпередачу (продажу)марок акцизногосбора и незаконноеиспользованиенемаркированныхтоваров.
Министерствуфинансов Украиныи Главной налоговойИнспекцииукраины обеспечитьизготовлениемарок акцизногосбора и начатьдо 20.09.95 их реализациюпо заявкампроизводителейи заказчиков(импортеров)алкогольгыхнапитков итабачных изделий.
ГосударственномуТаможенномуКомитету Украиныопределитьв двухнедельныйсрок порядоктаможенногооформлениямарок акцизногосбора в случаеих вывоза стаможеннойтерриторииУкраины дляпередачи иностраннымпроизводителямалкогольныхнапитков итабачных изделийв целях контроляза соответствиемколичествавывезенныхмарок акцизногосбора количествуввезенныхтоваров.

Маркаакцизного сбора- специальныыйзнак, которыммаркируюетсяалкогольныенапитки и табачныеизделия и наличиекоторого подтверждаетуплвату акцизногосбора или надлежащееоформлениевекселя, в случаеосуществленияопераций суказаннымитоварами натерриторииУкраины.

Платаза марки акцизногосбора - плата,вносимая заказчиками(импортерами)и украинскимипроизводителямиалкогольныхнапитков итабачных изделийдля покрытиязатрат государствана изготовление,хранение иреализациюэтих марок.

Производствосубъектамипредпринимательскойдеятельностив целях реализациина территорииУкраины алкогольныхнапитков итабачных изделийбез обозначениямарками акцизногосбора, а такжеввоза на территориюУкраины, транспортировкеи хранения,приема на комиссиюи консигнацию для продажиреализацииалкогольныхнапитков итабачных изделий,на которых нетмарок акцизногосбора установленногообразца, запрещается.

Уплатаакцизного сборас алкогольныхнапитков итабачных изделийможет производитьсяпо выбору покупателямарок акцизногосбора: в денежнойформе до получениямарок акцизногосбора или вформе обязательствпо простымвекселям насумму акцизногосбора с отсрочкойплатежа неболее чем на90 дней с моментапредоставлениязаявки на покупкумарок.

Суммыакцизногосбора, которыеуплачиваютсяв денежнойформе или вформе обязательствпо простымвекселям, выданнымпокупателяммарок акцизногосбора во времяих приобретения,рассчитываютсяпокупателямимарок самостоятельноисходя из объемовпроизводства(импорта) наоснове условнойфиксированной(специфической)ставки акцизногосбора (то естьфиксированнойсуммы в долларахСША или в экюна единицу соответствующегоподакцизноготовара). Суммак уплате повекселю указываетсяв нем соответственнов долларах СШАили экю и подлежитвзысканию повекселюв случаенесвоевременнойуплатыакцизногосбора по приобретенныммаркам в украинскойвалюте поофициальномукурсу НБУ надату платежасогласнообязательствампо векселю.

Четвертыйгод Украинавыступает намировой аренекак независимаядержава. В четвертыйраз она пытаетсяпринять к исполнениюсвой собственныйконсолидированныйгосударственныйбюджет. Такпредыдущиепопытки 1992, 1993 иминувшего годапри реализации,как известно,потерпелифиаско. Чтобудет с госбюджетом1995?

КВОПРОСУ ОФОРМИРОВАНИИБЮДЖЕТА УКРАИНЫ.

Еслиучиться наошибках, тонельзя подходитьмеханическик разработкеи принятиюгосбюджетана 1995 год. ВерховныйСовет долженбы заслушатьисполнениепредыдущихбюджетов, чтобыдоскональновыяснить всеошибки и порокисуществующейсистемы, а заоднои назвать конкретныхвиновниковпровалов.

Сучетом же того,что в 1994 году, посравнению с1993, произошлоболее чем40-процентноепадение ВВП,принятие госбюджетана 1995 год вообщестановитсяпроблематичным.этот бюджетбудет очереднойиллюзией, посколькуотсутствуетглавное условиесоставлениеконсолидированногобюджета - четковыработаннаяи законодательнозакрепленнаяналоговая база.У нас пока чтопринят толькоодин закон - оналоге на прибыль,все остальные- в проектах.Нужно приниматьцельную налоговуюсистему - простуюи понятную,легко реализуемую.А сейчас дажеэтот единственныйпринятый закондействует вокружении рядаподзаконныхактов и инструкций,все усложняющих.

Налоги- главный источникдоходной частилюбого государственногобюджета, и онипризванныстимулироватьпроизводство.а не его сворачивание.

Делатьставку на экспортныйпотенциал,который в Украинепочти уничтожен,тоже увы, неприходится.Его добиваютбюрократическаясистема регистрацииэкспортныхконтрактови жестко волюнтаристскиеимпортныеограничения.В России, осознавпорочностьтакого курса,недавно отмениливсе ограничения,равно как и всельготы навнешнеэкономическуюдеятельность.Не мешало быи нам последоватьпримеру северныхсоседей.

Ещеодной предпосылкойдля созданиянормальногоконсолидированногогосударственногобюджета являетсястабильностьнациональнойвалюты. Но издесь нам покапохвалитсянечем.

Нужнокатегорическизапретитьвнесение каких-либокорректив вуже утвержденныйбюджет и недопускать нипод каким предлогомновых денежныхэмиссий. Госбюджетне будет выполнени в том случае.если НБУ продолжитпрактику выдачи льготных кредитов.Основная функцияНБУ - сохранениестабильностинациональнойденежной единицы,на ней он и долженсосредоточитьвсе свои усилия.Исходя из всеговышесказанного,можно усомнитьсяв возможностипринятияконсолидированногобюджета Украинына текущий 1995год. без устраненияназванныхпрепятствийи этот бюджет,даже в случаяего принятия,как и три предыдущих,окажется иллюзией.

БЮДЖЕТНАЯПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА- ПРОБЛЕМЫФОРМИРОВАНИЯИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯБЮДЖЕТА УКРАИНЫ.

1.Государственноевмешательствов механизмфункционированиярыночной экономики.

Внастоящее времяк числу наиболееострых экономическихпроблем наУкраине относятсяпроблемы бюджетныхрасходов, решениекоторых связано,прежде всего,с изменениемроли государствав процессеперехода крыночной экономике.В условияхкомандно-административнойсистемы государствоберет на себяширокий кругфункций поуправлениюнародным хозяйством,регулированиюхозяйственныхсвязей, поддержаниюпропорциональногоразвития различныхотраслей народногохозяйства,регулированиюхозяйственныхсвязей, поддержаниюпропорциональногоразвития различныхотраслей ипроизводств,обеспечениюповышенияматериальногои культурногоуровня жизнинаселениястраны. Приэтом под воздействиемгосударственногобюджета происходитформированиеи выполнениефинансовыхпланов предприятий,следовательно,и прямое участиегосударствав производстве,распределенииресурсов ипродукции. Засчет аккумулируемыхв бюджете средствфинансируютсяпредоставляемыебесплатноуслуги в системеобразованияи здравоохранения,дотируютсятовары и услугипервой необходимости(жилье, продовольствие,электроэнергия,транспорт),предоставляютсясоциальныельготы, имеющиеуниверсальныйхарактер.

Врыночных жеусловияхгосударственноевмешательствов экономикуносит достаточноограниченныйхарактер исвязанно, преждевсего, с устранениемсбоев в функционированиирыночногомеханизма (вслучаях предоставленияобщественныхблаг и благколлективногопользования,характеризующихсявнешними эффектами,при возникновенииестественноймонополии), атак же в связис необходимостьюрешения задачперераспределениядохода (социальнойсправедливости).

Украинанаходитсясегодня наэтапе переходаот командно-административнойк рыночнойэкономике. Дляусловий переходасвойственны последовательныесокращениеи упразднениефункций государства,связанных снепосредственнымучастием впроизводственнойсфере, передачаэтих функцийчастному сектору.Следствие таких преобразованийдолжно статьсокращениебюджетныхрасходов нафинансированиенародногохозяйства ипреобразованиесистемы внеэкономическихсубсидий. Приэтом важнымэлементомреформ являетсяформированиесистемы социальнойзащиты, котораяпозволила быизбежатьнеприемлемогоснижения уровняжизни наименееобеспеченныхгрупп населения.Ограниченностьбюджетныхдоходов в переходномпериоде требуетперехода отсоциальныхльгот универсальногохарактера ксоциальнойзащите наиболееуязвимых слоевнаселения.

Организацияработы посоставлению,рассмотрениюутверждениюпроектов местных6юджетов.

Работа по составлениюпроектов бюджетовобластей, городов,районов организуетсяместными финансовымиорганами впорядке и сроки,установленныеместными комитетамиСоветов народных депутатов.

Проектыбюджетов областей,городов республиканскогоподчинениясоставляютсясоответственнообластнымии городскимифинансовымиотделами приучастии управленияи отделов исполкомовобластных игородскихСоветов народныхдепутатов наоснове проектовпланов развитиянародногохозяйстваУкраины и местногохозяйства.

Доходови расходов впроектах бюджетовобластей игородов республиканскогоподчинения,которые направляютсяв вышестоящиеорганы длярассмотренияи включенияв проект государственногобюджета Украины,определяются в целом по области,городу, то естьбез разграничениядоходов и расходовмежду облястнымии городскимибюджетами инижестоящимибюджетами.

Проектыдоходов бюджетоврайонов, городов(кроме городовреспубликанскогоподчинения),проекты сельскихи поселковыхбюджетов дляпредоставленияв вышестоящиеорганы нескладываются,а общие суммыдоходов и расходовпо каждому изэтих бюджетоввключаютсяв вышестоящиебюджеты в размерах,определенныхв предложенияхо размерахотчисленийот общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови других доходови размерахпределъныхрасходов. Проектыбюджетов районов,городов и проекты сельских ипоселковыхбюджетов составляютсяна основе полученныхот вышестоящихорганов предложенийо размерахотчисленийот общереспубликанскихналогов и доходови других доходовв размерахпредельныхрасходов.

Предложенияо размерахотчисленийот общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови других доходови размерахпредельныхрасходов длясоставленияпроектов сельскихи поселковыхбюджетовразрабатываютсяобластными,городскимии районнымифинансовымиотделами приучастии управленийи отделовисполнительныхкомитетовСоветов народныхдепутатов.

Предложенияо размерахотчисленийот общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови других доводови размерахпредельныхрасходов длясоставленияпроектов бюджетоврайонов, городов,проектов сельскихпоселковыхбюджетов определяютсяисполкомамиобластных,городских,районных Советовнародных депутатовили по их поручениюсоответствующимифинансовымиотделами идоводятся доисполнительныхкомитетовСоветов народныхдепутатов принеобходимости.

Предложенияо размерахотчисленийот общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови других доходови размерахпредельныхрасходов доводятсяв объеме показателей:общая суммадоходов с выделениемосновных доходныхисточников,общая суммарасходов свыделениемосновных видоврасходов, размеры(проценты) отчисленийв эти бюджетыот общереспубликанских государственныхналогов и доходов,сумма оборотной кассовой наличностиразмеры предельныхрасходов.

Финансовымиорганами одновременнос предложениямио размерахотчисленийот общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови других доходови размерах предельныхрасходов сообщаютсяосновные расчетныепоказатели,рассчитанныепри разработкепредложений.

Замечанияисполкомоврайонных игородскихСоветов народныхдепутатов подоведеннымим предложениямо размерахотчислений от общереспубликанскихгосударственныхи налогов идоходов и другихдоходов и размерахпредельных расходов длясоставления бюджетов районов и городов рассматриваютсяв следующемпорядке: исполкомы районных игородскихСоветов народныхдепутатовзамечания опредложенияхо размерахотчисленийот общереспубликанских государственныхналогов и доходови других доходови размерахпредельныхрасходов, атакже расчеты,которые обосновываютэти замечания,направляют исполкомамобластных,городским(городов республиканскогоподчинения)Советов народныхдепутатов икопию - соответствующим финансовымотделам.

Финансовыеотделы по поручениюисполкомовобластных,городских(городов республиканскогоподчинения)Советов народныхдепутатоврассматриваютданные замечанияпри участиипредставителейрай(гор)исполкомов,готовят по нимзаключениядля принянятиярешения о6л(гор)исполкомамиили в зависимостиот характерапоручениянепосредственнопринимают поним решения.

Вaнaлогичномпорядке исполкомами районных игородскихСоветов народныхдепутатовпроводитсярассмотрениезамечанийисполкомовгородских(городов районногоподчинения),сельcких и поселковыхСоветов народныхдепутатов подоведеннымим предложениямо размерах длясоставленияпроектов бюджетов.

Послерассмотренияв вышестоящихорганах проектов планов местногохозяйства ипроектов местныхбюджетов областей,городов республиканскогоподчинения,а по районами городам областногоподчинения- после полученияпредложенийо размерахотчисленийот общереспубликанскихгосударственных налогов и доходови других доходови размерахпредельныхрасходов управления и отделы исполкомов областных,городских(кроме городоврайонногоподчинения)и районныхСоветов народныхдепутатовсоставляюти подают в исполкомы соответствующихСоветов расчетные балансы доходови расходов,проекты плановпо доходам исводным сметамрасходов похозяйствунепосредственнообластного,гоpoдскoгo и районногоподчинения,а также определяютосновные производственныеи финансовыепоказателипо подведомственномуим хозяйству.

Областные,городские ирайонные финансовыеотдeлы:

-предварительнорассматриваютпри участии представителейсоответствующихуправленийи отделов исполкомов Советов народныхдепутатоврасчетные балансы доходови расходов,проекты плановпо доходам исводных сметрасходов по хозяйствуобластного,городского,районного подчинения,определяютразмеры платежейв бюджет иассигнованийиз бюджета поэтому хозяйствуи составляютпроекты областных,городских ирайонных бюджетов;

-разрабатываютпредложенияо размерахотчисленийот республиканскихгосударственныхналогов и доходови других доходови размеры предельныхрасходов для составления проектов бюджетоврайонов, городов,проектов сельскихи поселковыхбюджетов.

В соответствии с вышеуказанным областные,городские ирайонные финансовыеотделы:

а)проверяютсоответствиепоказателей расчетных бaлaнcов доходови расходов,проектов плановпо доходам и сводным сметамрасходов, атакже полученныхот управленияи отделов исполкомовместных Советовнародных депутатов основныхпроизводственныхи финансовыхпоказателейпо подведомственномуим хозяйству,которое находитсяв подчинениисоответствующихСоветов народных депутатов, показателям плана развитияместного хозяйства;

б) наоснове aнaлизасводных данныхи других материаловотыскиваютвозможностьувеличениядоходов бюджета за счет болееполного использованиявсех внутрихозяйственных pecурсов;

в)проверяютправильностьопределенияна следующий год затрат иисточникових покрытия,а также осуществленияизмененийдействующегозаконодательствав области цен, заработнойплаты, нормматериальныхи денежныхзатрат и другихнорм;

г)уточняют расчетныебалaнcы доходови расходов,проекты плановпо доходам исводных сметрасходов;

д)разрабатываютпредложенияо размерах отчислений от общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови других доходови размеровпредельныхрасходов длясоставленияпроектов бюджетоврайонов, городов,проектов сельскихи поселковыхбюджетов.

Наоснове пpоектовобластных,городских,районных бюджетови предложенийо размерахотчисленийот общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови других доходов и размерахпредельныхрасходов,составленных по нижестоящимбюджетам, областные,городские и районные финансовые отделы составляютпроекты бюджетовоблacтей, городов,районов исоответственнонаправляютих исполкомамобластных,городских ирайонных Советовнародных депутатов.

Разграничениедоходов и расходовбюджетов областей,городов и районовсоответственномежду областными,городскимии районнымибюджетами инижестоящимиместными бюджетами определяетсяпри утверждении соответсвующих бюджетов областными,городскимии районнымиСоветами народныхдепутатов попредоставлениюих исполкомов.

Впроектах местныхбюджетов сверхпредусмотренных расходов образуетсяоборотнаякассовая наличностьза счет излишковсредств поуказаннымбюджетам наначало планового года.

Размероборотнойкассовой наличностиопределяетсяпри утвержденииместных бюджетов.Оборотнаякассовая наличностьна протяжениигода может бытьиспользованана покрытие временныхкассовых разрывови должна бытьвосстановленав том же годудо размеров,установленныхпри утверждениибюджета.

Вместес проектамибюджетов облacтeй,городов и районовв исполкомыСоветов народныхдепутатовобластными,городскимии районнымифинансовымиотделами представляются проекты решенийо соответствующих бюджетах на следующий год.

Впроектах решенийпредусматриваетсяустановить:

- бюджетобласти, города,района - в общей сумме доходов,с выделениемосновных доходных источников и в общей суммерасходов, свыделениемассигнованийна финансированиенародногохозяйства,социально-культурныхучреждений,на содержаниеорганов государственной власти и органов государственногоуправленияобласти, города,района;

- областной,городской,районный бюджет- в общей суммедоходов, с выделениемосновных доходныхисточников,и в общей суммерасходов, свыделениемосновных видоврасходов, атакже с распределениемплатежей вбюджет и ассигнования из бюджета поотдельнымуправлениями отделам исполкома областногогородскогои районногоСовета народныхдепутатов;

- размеры(проценты) отчисленийот общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови налога наприбыль предприятийи организацийреспубликанскогоподчиненияв бюджеты районов,городов, сельскиеи поселковыебюджеты;

- размерыоборотнойкассовой наличности по областному,городскому,районномубюджету, а также по бюджетукаждого района,города и покаждому сельcкомуи поселковомубюджету;

- суммыдотации, которые выделяются бюджетам городов,районов, сельскими поселковымбюджетам извышестоящегобюджета дляобеспеченияфинансированиямероприятий, предусмотренныхпроектом планаразвития местногохозяйства, а также суммыизъятия излишковдоходов из указанныхбюджетов в вышестоящиебюджеты;

Бюджетыгородов, районов, сельские ипоселковые бюджеты включаютсяв бюджеты областей,городов и районов в общей суммедоходов и вобщей суммерасходов покаждому городу,району, сельскомуили поселковомуСовету, с виделением сумм ассигнованийна финансированиеместного хозяйства, на социально-культурныемероприятия,на содержаниеорганов государственнойвласти и oргaновгосударственногоуправления.

Впроектах решенийисполкомовобластных,городских,районных Советовнародных депутатово соответствующихбюджетах наследующий годпредусматриваетсяутвердить:

-поквартальноераспределениедоходов и расходовпо областному,городскомуи районномубюджету. Право утвержденияэтого распределенияможет бытьпередано заведующемусоответствующимфинансовымотделом;

- фондзаработнойплаты работниковштатного и нештатногосостава;

Дляучреждений,которые находятсяна областных,городских,районных бюджетах,- по каждомууправлениюи отделу исполкома,с выделениемв том числефондов заработнойплаты работниковнештатногосостава; дляучреждений,которые находятсяна нижестоящихбюджетах, - побюджету каждого города, районаотдельно в общей сумме, а по каждомусельскому илипоселковомубюджету - в общейсумме, с выделениемв том числефондов заработнойплаты работников нештатногосостава;

- планыпоступленийналога на добавленную стоимость погородам и районам;

- планфинансированиягосударственныхкапитальныхвложений засчет областного,городского,районногобюджета.

Сводысмет специальныхсредств по учреждениям, которые находятсяна областных,городских,районных бюджетах утверждаютсяруководителямисоответствующикфинансовыхотделов.

Послеполученияпредложенийо размерахотчисленийот общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходов и других доходови размерахпредельныхрасходов поместным бюджетамисполкомы городских(городов районного подчинения),сельских ипоселковыхСоветов народныхдепутатов рассматриваютрасчетныебaлансы доходови расходов, проекты плановпо доходам исмет расходов, представленные подведомственнымиэтим исполкомампредприятиями,учреждениямии организациямии составляютпроект бюджета.

Районные, городские финансовые отделы предоставляютнеобходимуюпомощь исполкомамсельских, поселковыхи городских(городов районногоподчинения)Советов народныхдепутатов вработе по составлениюпроектов сельских и поселковыхбюджетов ипроектов бюджетовгородов районного подчинения.

Исполкомыместных Советовнародных депутатов рассматриваютпроекты местныхбюджетов,составленныхна основе показателейпо этим бюджетам,предусмотренныхв государственномбюджете Украиныи вышестоящихместных бюджетах, и принимаютрешения осоответствующихбюджетах наследующий год.

Исполкомыобластных, городских(кроме городов районногоподчинения),районных Советов народных депутатов после рассмотренияпроектовсоответствующихбюджетов представляютобластным, городским, районным Советамнародным депутатовна утверждение:

- бюджетобласти, города, района - в общей сумме доходов, с выделениемосновных доходныхисточников, и обшей суммерасходов, свыделениемассигнованийна финансированиенародногохозяйства, насоциально-кулътурные мероприятия, на содержаниеорганов государственнойвласти и органовгосударственногоуправленияобласти, города. района;

- областной,городской,районный бюджет- в общей суммедоходов и общейсумме расходов;

- размеры(проценты) отчислений от общереспубликанскихгосударственныхналогов и доходови налога на прибыль распорядителямкредитов. Выдачаассигнованийиз местныхбюджетовосуществляется учреждениямибанка путем перечислениясредств с текущихсчетов соответствующихбюджетов наpacчeтный, текущийсчет распорядителейкредитов;

- принимаюти выдают внебюджетные средства учреждений,которые находятсяна ресубликанскоми местных бюджетах;

- проводятрасчетное икассовое обслуживание бюджетныхучрежденийи осуществляютконтроль при выдаче бюджетных и внебюджетныхсредств;

-контролируютв установленномпорядке расходованиебюджетнымиучреждениямиутвержденныхсметам Фондов заработнойплаты;

- ведутучет доходови расходовреспубликанского бюджета и составляютотчет по ихкассовомуисполнению,ведут учетсредств местныхбюджетов (учетдоходов и расходов местных бюджетови составлениеотчета о кассовомисполнениипроизводитсяместными финансовымиорганами);

- проводят сверку данных учета Национального Банка Украиныпо расходамгосбюджетас даннымираспорядителейкредитов, финансовыхи других органов.

Бюджетноерегулированиев формированиибюджета.

Существуeтпроблема нехватки собственных cpeдcтв местныхорганов власти. Недостаточноепоступлениесредств в ихбюджеты взначительнойстепени покрывается перераспределениемдоходов вышестоящимиорганами власти(ВерховныйСовет, областные, городскиеСоветы народныхдепутатов). Это находитсвое отражение в установлении нормативов отчислениясредств отрегулийрующихисточниковдохода в бюджетысоответствующихуровней ипредстставленииим дотаций. При этом руководствуютсяуровнемсоциально-экономического развития конкретнойадминистративнойединицы и объемомрасходов на поддержаниенормальногофункционирования местного хозяйства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Вработе былпредложенкраткий анализсистемы бюджетного налогообложенияУкраины. Уделеноособое вниманиетаким важнейшимее составляющим как налогу надобавленнуюстоимость,акцизномусбору. Как можноболее подробнорассмотренпроцесс формированияметсных бюджетов.Несомнено, чтоне смотря на проделаннуюзаконодательнуюработу Президентуи КБУ предстоитеще многоеизменить в этойказалось быстабильноприносящейдоход системе.В нынешнейобстановке,когда чрезвычайнообострилисьотношения междусубъектамисобственностии государством,когда бюджетпытаются лишьзалатать допоры до времени,главное - этоне перегнутьпалку, как этослучилосьсовсем недавнов связи с выходомуказа о созданиифонда энергоносителей.Считаю, чтосейчас нашемугосударствунеобходимоопереться напредпринимателейне в буквальномсмысле (душаналогами), аоказать имдействительнуюподдержку, дабыдействительнохоть немногоприблизитьсяк цивилизованнымэкономическимотношениямвнутри страны.

Курсоваяработа по курсу"Налогообложениев Украине"

ПЛАН.

1.Введение.

2.Принципыналогообложенияв Украине.

3.Комментариик бюджету -1995.

4.Бюджетноеналогообложение.

5.Косвенныеналоги: НДС иакцизный сбор.

6.Возвращаяськ бюджету - 1995.

7.Бюджетнаяполитика Украины.

8.Формированиеместных бюджетов.

9.Заключение.

10.Приложение(схемы).

11.Список используемойлитературы.