Якщо платника податку не задоволняє рішення інспектора, він вправі протягом двох місяців з дня повідомлення цього рішення подати апеляцію в апеляційний суд. Платник податку і державні органи вправі оскаржити рішення апеляційного суду в Верховному суді протягом двох місяців. Крім того, у випадку, якщо платник податку вважає себе жертвою подвійного оподаткування, він може вимагати перевірку, передбачену відповідним узгодженням. Ні перегляд, ні апеляція неможливі при попередньому оподаткуванні.
Податкове законодавство розрізняє три форми утримання податків:
- податок на фонд заробітної плати;
- податок на виграші;
- податок на дивіденди.
Податок на виграші стягується на чисті надходження гральних закладів по ставці 33 % і на виграші в лотереях по ставці 25 %.
Податок на дивіденди повинен утримутися з усіх видів розподілу прибутку чи капіталу, як явних, так і прихованих.
З відсотків податок звичайно не утримується. Тим не менше нерезиденти можуть обкладатися податком на дохід по певним категоріям відсоткових доходів, отриманих в в Нідерландах.
В Нідерландах не імнує окремих податків на роялті, ренту, гонорари і т.п.
Оподатковуваною сумою служить повна величини сплачених дивідендів. Ніякі вирахування з неї не дозволяються.
Базова ставка на дивіденди – 25 %. Але вона може бути знижена до 15,5 % і навіть до 0 %, якщо отримувач є резидентом ЄС чи країни, яка має з Нідерландами відповідний договір. Якщо податок розраховується з чистих сум, отриманих акціонером, то використовується ставка 33 %.
Фізичні особи – резиднти обкладається прибутковим податком з урахуванням доходів, отриманих з усіх джерел. Встановлені слідуючі розміри неоподатковуваного мінімуму для:
- самотнього платника податку – 5925 голандських гульденів;
- подружжя – 11850 голандських гульденів;
- самотнього платника податку з дітьми – від 10666 до 15407 голандських гульденів.
Прибутковий податок і податок на соціальне страхування включаються в єдиний (комбінований) податок. Граничні ставки комбінованого податку при доходах:
· до 45325 гол.гульденів – 27,5 %
· від 45326 до 92773 гол.гульденів – 50 %;
· понад 92773 гол.гульдена – 60 %.
Встановлені понижені ставки податків для осіб старших 65 років.
Фізичні особи, тимчасово працюючі в Нідерландах, обкладаються податком по фіксованій ставці 35 %. При цьому повинні виконуватися наступні умови:
¨ заробітна плата повинна обкладатися податком у джерела;
¨ робота по найму повинна носити тимчасовий характер;
¨ робітник по найму повинен володіти спеціальними знаннями і сфера його діяльності повинна мати велики попит на ринку праці.
Подібний режим оподаткування може бути використаний не більше 8 років.
Стандартна ставка податку на додану вартість складаж 17.5 %. Встановлені понижені ставки у розмірі 6 % на продукти харчування, безалкогольні напої, готельни послуги, послуги пасажирського трансопрту. Звільнені від ПДВ деякі види комерційної діяльності, а також банковські, страхові і фінансові послуги, освіта і охорона здоров’я.
Податок на спадщину і дарування виплачується, якщо померлий чи спадкоємець є резидентами Нідерландів чи були ними протягом останніх 10 років. Податком обкладається вся вартість майна, що передається. Податок вираховується в залежності від ступеня родинності, величини вартості спадщини чи подарунку. Для подружжя чи дітей ставка податку складає 5 %, якщо вартість не перевищує 39126 гол.гульденів, максимальна ставка складає 27 % при підвищенні вартості спадщини чи дарування – 1564718 гол.гульденів. в інших випадках розмір граничної ставки може досягати 68 %.
Королівство Бельгія
Важлива роль в податковій системі належить податку з корпорацій. Податком з корпорацій обкладається весь чистий дохід компанії, як розподілений, так і той, що залишається в її розпорядженні. Закон каже, що будь-яка компанія, асоціація чи організація підлягає оподаткванню, якщо вона:
- є юридичною особою, зареєстрованою в Бельгії чи за кордоном;
- головний заклад чи штаб-квартира знаходиться в Бельгії;
- здійснює господарську діяльність (виробничу, комерційну чи сільськогосподарську), яка приносить прибуток.
Ліквідодвувані компанії не обкладаються податком з копорацій, але лише у випадку, якщо їх діяльність обмежена операціями, пов’язаними з ліквідацією. Обкладанню підлягає лише прибуток, отриманий в результаті продажу такою компанією належної їй нерухомості.
Суб’єктами обкладання виступають:
· будь-які бельгійські копоративні організації, які мають форму комерційної компанії;
· - відкриті і закриті акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю;
· - кооперативи, загальні і командитні товариства, приватні компанії;
· бельгійські корпоративні організації, відмінні від комерційних фірм:
· - громадські компанії і компанії комунальної сфери при здійсненні операцій, які приносять прибуток;
· - неприбуткові організації, які тим не менше отримали прибуток від підприємницької діяльності;
· компанії, зареєстровані за межами Бельгії, але які мають штаб-квартиру в даній країні і які займаються підприємницькою діяльністю з метою отримання прибутку. На практиці таке зустрічається досить рідко, оскільки зазвичай іноземні компанії обкладаються податком на прибуток з нерезидентів
Податком з корпорацій не обкладаються:
· асоціації, не зареєстровані в якості юридичної особи. Прибуток таких організацій повинен бути заявлений в індивідуальних податкових деклараціях кожного з членів асоціації;
· неприбуткових організацій, які не займаються підприємницькою діяльністю.
Податок вираховується з величини загального прибутку компанії будь-якого типу і з будь-якого джерела.
В податкових деклараціях і при розрахунку податку оподатковуваний прибуток акціонерних товариств поділяється на: прибуток, що залишається в розпорядженні компанії (капіталізований прибуток); дивіденди; винагорода членів ради директорів; витрати, які не відносяться на собівартість.
Оподатковуваний прибуток товариства складається з прибутку, що залишається в розпорядженні компанії; доходу від інвестицій; витрат, що не відносяться на собівартість.
Прибуток, отриманий в результаті росту вартості резервів розраховується як різниця між оподатковуваними резервами в кінці фінансового і попереднього фінансового року. Оподатковувані резерви складаються з балансових резервів (резервів, які показані у річному звіті – балансі і звіті про прибутки та збитки, резервів на покриття непередбачених та інших спеціальних і особливих резервів) і прихованих резервів (резервів, отриманих в результаті податкової перевірки бухгалтерської документації по активним рахункам компанії, які не показані у річному звіті.
Податком з корпорацій обкладаються суми, які за рішенням загальних зборів компанії, йде на виплату дивідендів. Для товариства дивідендами вважається частина прибутку, що виплачується як дохід на інвестований капітал.
Винагорода і премії членам ради директорів складають, як правило, частину оподатковуваного прибутку. Але винагорода директору, виконуючому постійні обов’язки, може бути віднесено на витрати компанії, якщо розмір виплати перевищує величину винагороди інших членів ради директорів. При цьому директор має право списувати свою винагороду на витрати тільки в двох компаніях, де він працює на постійній роботі.
В принціпі компанія може вираховувати з оподатковуваного доходи усі витрати, понесені нею у процесі створення цього доходу. Затрати повинні бути проведені у звітному році і відображені у бухгалтерському обліку. Затрати необхідно підтверджувати, як того вимагає закон.
Усі витрати, які вираховується з доходу компанії, але не включаються у склад затрат, групуються під рубрикою недопустимих витрат і додаються до оподатковуваного доходу.
Прибуток підприємства з метою оподаткування збільшується також на суму додаткового доходу чи економії в результаті роботи цього підприємства в зонах з пільговим оподаткуванням за межами Бельгії.
Чисті операційні збитки поточного податквого періоду можуть бути перенесені і компенсовані за рахунок прибутку наступних п’яти років.
В Бельгії основні принципи бухгалтерського обліку регулюються законодавчо. Податкові органи стверджують, що податкове і бухгалтерське законодавство відповідають один одному. Але слід звернути увагу на деякі протиріччя:
¨ хоча компанія має право створювати резерви на покриття можливих втрат і зниження ризиків, вони вираховуються з оподатковуваного прибутку, тільки якщо податкові органи будуть згодні, що такі ризики дійсно реальні, а втрати можливі;
¨ при розрахунку амортизації податкові органи наполягають на використання тільки первісної вартості основних засобів;
¨ бухгалтерське законодавство допускає декілька методів обліку вартості майна, але при умові, що протягом усього року застосовується тільки один метод, а до річного балансу додаються зміни, пов’язані з переходом з одного методу на інший. Якщо такі зміни призведуть до збільшення балансової вартості майна, то це стає предметом оподаткування.
Ставки податку з корпорацій залежать від розміру її прибутку (в бельгійських франках):
- 30 % з частини прибутку, що не перевищує 1.000.000;
- 38 % з частини прибутку вище 1.000.000, але нижче 3.600.000;
- 45 % з частини прибутку вище 3.600.000, але нижче 16.600.000;
- 43 % з частини прибутку, що перевищує 16.600.000.
По єдиній ставці 43 % податок стягується з прибутку:
- холдингових компаній – компаній, де 50 % власного капіталу і більше направлено на інвестування в інші фірми; це пов’язано щ тим, що основна частина їх доходу складається з дивідендів, які на 90 % звільнені від податку;