Для проверки налогообложения, доказанного плательщиком в налоговом отчете, используются выписки банков по движению денежных средств по расчетному счету предприятия в учреждении банка, а также выписки из расчетных субсчетов, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров, карточки аналитического учета, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.
В первую очередь должно быть проверено соответствие доказанной в отчетах суммы налога на прибыль, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции и других видов деятельности, данным первичного бухгалтерского учета.
По кассовым документам необходимо проверить полноту поступления средств от продажи материалов, сырья и запасных частей, оказания платных услуг населению, продажи строительных материалов, инструментов и других товаров своим работникам для ремонта индивидуальных жилых домов; выручка от реализации указанных материалов и услуг должна отражаться по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
Следует также иметь в виду, что через учреждения банка поступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров. Очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерским счетам. Для этого используется ведомость (журнал) учета банковских документов, в которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетный счет предприятия в учреждении банка, что, в свою очередь, влияет на конечный результат предприятия.
При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК следует обратить особое внимание на правильность отражения суммы выручки от реализации несельскохозяйственной продукции, так как в случаях неотражения ее по балансовому счету "Реализация продукции (работ, услуг)" снижается прибыль и, соответственно, снижается сумма налога с нее.
На расчетный счет предприятий поступают денежные средства за отгруженные товары не только от покупателей, но и от других организаций, например от транспортных, за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути. Проверяющий должен проверить, все ли такие поступления денежных средств отражены по ведомости реализации товаров.
Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не только по счетам, связанным с реализацией готовой продукции, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей.
При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли от реализации продукции (работ и услуг) несельскохозяйственной деятельности необходимо проверить достоверность учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.
При этом проверяющий должен руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, и дополнениями к ним от 06.09.91 г. N 51, а также типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции, предусмотренными отраслевыми инструкциями для различных отраслей промышленности; например: при колхозе имеется цех по переработке сельхозпродукции или кирпичный завод - в этом случае следует руководствоваться, соответственно, типовыми инструкциями перерабатываю-
щей промышленности и промышленности по производству стройматериалов.
Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, в данном отчетном периоде полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда затраты фактически произведены.
Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого счета в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.
Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду, включаются в себестоимость продукции ежемесячно в корреспонденции со счетом резерва предстоящих расходов и платежей.
В целях контроля учета затрат и составления отчетности о себестоимости продукции необходимо проверить правильность отражения затрат на счетах производства по отчетным периодам и определения стоимости сырья, материалов и топлива, списанных на производство в отчетном периоде.
При проверке соблюдения порядка погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных'в эксплуатацию, следует выяснить: не отражаются ли в составе этих предметов предметы, относящиеся к основным средствам;
правильно ли исчислена сумма износа.
При проверке общехозяйственных расходов следует обратить внимание на случаи неправильного списания административно-управленческих затрат на затраты производства. Общехозяйственные расходы должны ежемесячно относиться на счета основного производства и вспомогательного производства. Балансовый счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Бухгалтерская проводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20, 23.
Следует также проверить правильность оценки отходов, попутной и сопряженной продукции, полноту включения в затраты на производство непроизводственных расходов и потерь от бесхозяйственности, отнесенных на себестоимость.
Следует выяснить, не включены ли в состав незавершенного производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Такая проверка может быть осуществлена путем анализа расшифровки суммы незавершенного производства, числящегося на балансе.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества следует учитывать, что с 1 января 1992 г. дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", а не относится на фонды развития производства или другие аналогичные фонды, и включается в сумму прибыли от прочей реализации.
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому следует анализировать правильность отражения в учете всех непроизводственных расходов.
Во внереализационных операциях могут быть сокрыты доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.д.
Поэтому необходимо проверять, имеются ли договоры, какой порядок расчетов, их своевременность, как поступают денежные средства от сдачи имущества в аренду.
При проверке налогообложения прибыли, полученной сель-хозпредприятиями от продажи валюты на бирже, проверяющему следует иметь в виду, что согласно распоряжению Верховного Совета РСФСР и Совета Министров РСФСР от 08.07.91 г. N 1554-1 50 процентов зерна, подсолнечника и сои, проданных сельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами сверх продовольственного налога, может оплачиваться в свободно конвертируемой валюте. Из-за отсутствия валюты в республиканском бюджете возможно рублевое возмещение валютной стоимости зерна по биржевому курсу. В этом случае суммы, полученные за реализованную государству сельхозпродукцию, исключаются при расчетах для налогообложения, однако самостоятельная реализация валюты на биржах, аукционах и т.д. по более высокому курсу является деятельностью, не связанной с сельскохозяйственным производством, и, следовательно, полученная от нее прибыль (как разница между курсами) должна облагаться налогом согласно действующему положению.
При проверке предприятий перерабатывающей промышленности (пищекомбинаты, молокозаводы, мясокомбинаты, консервные заводы и др.) следует учитывать, что все продукты пе реработки продукции (мясо, кожа, мука, масло растительное 1 животное и др.) относятся к несельскохозяйственной деятельно
сти, и поэтому прибыль от ее реализации подлежит налогообложению в установленном порядке.
Казино, видеосалоны (видеопоказы), эксплуатация игровых автоматов
Суммы разницы между выручкой и расходами от использования казино, видеосалонов (видеопоказа), тиражирования и проката видео- и аудиокассет, эксплуатации игровых автоматов с денежными выигрышами.
Прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях.
Предприятия и организации, занимающиеся этими видами деятельности и являющиеся юридическими лицами, должны пройти' регистрацию в соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательской деятельности" в районных (городских) Советах народных депутатов по месту учреждения предприятия.
Видеосалоны, видеотеки, видеозалы, пункты проката и тиражирования видео- и аудиокассет, организованные на предприятиях и не являющиеся юридическими лицами, а также частные лица, занимающиеся видеопоказом, регистрируют свою деятельность в киновидеообъединении управления культуры районных (городских) Советов народных депутатов.
Деятельность незарегистрированного предприятия запрещается.
Для проведения проверки следует проанализировать устав предприятия, и в случае выявления фактов отсутствия в уставе этого вида деятельности проверяющий обязан заактировать размер полученной выручки для изъятия ее в бюджет.
Для определения законности исключения из выручки затрат, связанных с осуществлением этих видов деятельности, проверяющий обязан потребовать от бухгалтера расшифровку сумм затрат, включенных в себестоимость работ, услуг и показанных в расчете налога на доходы, для установления соответствия с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 522. Проверяющий обязан сверить каждую цифру, показанную в расшифровке суммы затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), с документами, подтверждающими произведенный расход (кассовые документы, счета, оплаченные покупателями, квитанции, накладные и другие бухгалтерские документы), достоверность этих затрат и размеров по действующим нормам на данный период времени. В случае установления занижения (сокрытия) облагаемого дохода следует произвести доначисление причитающейся бюджету суммы налога и применить в обязательном порядке финансовые санкции, предусмотренные статьей 7 пункта 8 Закона Российской Федерации "О Государственной налоговой службе РСФСР".