1. Необлагаемый минимум объекта налога;
2. Изъятие из обложения определённых элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);
3. Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категории плательщиков;
4. Понижение налоговых ставок;
5. Вычет из налоговой базы;
6. Налоговый кредит;
Наиболее распространенными налоговыми льготами являются правила позволяющие под тем или иным предлогом сокращать величину налоговой базы. Так при начислении налога на прибыль важнейшими двумя каналами сокращения налоговой базы являются, во первых, списание части прибыли и включение её в себестоимость продукции, и во вторых, уменьшение облагаемой прибыли за счёт прямых вычетов из её общей суммы. Мы можем согласиться с мнением Д. Рикардо, что «изображение машин, существенно улучшающих отечественную промышленность, имеет всегда тенденцию повышать относительную стоимость денег, а следовательно, и поощрять их ввоз. Напротив всякий налог, ваяние препятствия, которое ставится фабриканту или землевладельцу, имеют тенденцию понижать относительную стоимость денег, а следовательно, и поощрять их ввоз».
Льготы позволяют вычитать из валового дохода определённые суммы, не подлежащие обложению налогом. В результате таких операций облагаемый доход (налоговая база) оказывается меньше валового дохода на величину налоговых льгот. Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу.
Исчислить налог, значит применить налоговую ставку к облагаемому доходу (налоговой базе). Уменьшение налоговых поступлений в бюджет происходит не только за счёт официальных налоговых льгот, но и в результате прямого уклонения от уплаты налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для мелкого бизнеса. Серьёзную проблему для властей представляет сокрытие факта предпринимательской деятельности значительной частью мелких и средних предприятий, представляющих собой так называемую «скрытую экономику». В результате того, что многие деловые операции не регистрируются, недоплачивается значительная часть соответствующего налога.
В первой главе дипломной работы, мы рассмотрели систему налогообложения: основные элементы и типы налогообложения, а также государственное регулирование системы налогообложения.
Глава II. Виды налогов и их роль в формировании государственного бюджета в Российской Федерации.
2.1. Механизм функционирования налоговой системы.
С 1 января 1992г. вступил в силу Закон РФ об основах налоговой системы в Российской Федераци.
В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы.
1. Единый подход в вопросах налогообложения включая предоставление права на получение налоговых льгот а также на защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
2. Чёткое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
3. Приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими интересы налогообложения;
4. Однократность налогообложения, означающая, что один и то же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
5. Определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны и налоговых органов, - с другой.
На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему РФ. Закон не предусматривает чётких границ между назваными видами платежей, так как всем им присущи черты обязательности и без эквивалентности, что позволило законодателю все перечисленные платежи практиковать как налоги.
В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории Российской Федерации. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Важно отметить, что отношение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т. д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налогам на прибыль, подоходным налогам с физических лиц и т. д.) не являются основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнем бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счёт федеральных налогов; то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закреплённых за ними местных налогов они вымогают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов РФ.
Итак, федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительской) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу взимается с налогоплательщика.
Налоги субъектов Российской Федерации (республик в составе РФ, краёв, областей, автономных образований, городов федерального значения) устанавливается законодательными актами субъектов РФ и действующих на территории соответствующих субъектов РФ.
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования.
Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории РФ (земельный налог, налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью); другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправлению (налог с продаж, налог на рекламу и т. д.).
Трёх уровневую систему налогов РФ можно представить в виде следующей схемы: (рис. 1):
Федеральные налоги.
| Налог на добавленную стоимость. |
| Акцизы на отдельные группы и виды товаров. |
| Налог на прибыль предприятий. |
| Подоходный налог с физических лиц. |
| Налоги – источники образования дорожных фондов. |
| Государственная пошлина. |
| Таможенный тариф. |
| Отчисления на воспроизводство минеральной – сырьевой базы. |
| Платежи за пользование природными ресурсами. |
| Сбор за использование названия «Россия». |
| Налог с наследства или дарения. |
| Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов выраженных в иностранной валюте. |
| Сбор за регистрацию банков и их филиалов. |
| Налог на шорный бизнес. |
| Налоги субъектов Федерации. |
| Налог на имущество предприятий. |
| Лесной доход. |
| Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. |
| Сбор на нужды образовательных учреждений. |
| Сбор за регистрацию предприятий. |
1.
Местные налоги.
| Налог на имущество физических лиц. |
| Земельный налог. |
| Целевые сборы с населения и предприятий всех организационно правовых форм на содержание милиции, на благоустройство, образование и другие цели. |
| Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы. |
| Налог на рекламу |
| Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. |
| Налог с продаж. |
| Сбор за право торговли. |
| Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. |
| Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками. |
| Сбор со сделок, совершаемых на бирже. |
| Сбор за открытие игорного бизнеса. |
| Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. |
| Курортный сбор. |
| Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне. |
| Сбор за право использования местной символики. |
| Сбор за парковку автотранспорта. Сбор за уборку территории населенных пунктов. |
| Сбор за право проведения кино и телесъёмок. |
| Сбор за участие в бегах на ипподромах. |
| Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. |
| Сбор за выдачу ордера на квартиру. |
| Сбор с владельцев собак. |
Рис. 1. Система налогов Российской Федерации.