| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Готовая продукция отгружена комиссионеру | 1.500.000 | 45 | 40 |
| 2 | Отгружен товар, по получении извещения от комиссионера | 3.600.000 | 62 | 46 |
| 3 | Потенциальная задолженность по НДС с выручки | 600.040 | 46 | 76.5 |
| 4 | Списана стоимость продукции | 1.500.000 | 46 | 45 |
| 5 | Пришла оплата за продукцию | 3.600.000 | 51 | 62 |
| 6 | НДС с выручки | 600.040 | 76.5 | 68 |
| 7 | Начислено комиссионное вознагражде- ние | 999.960 | 43 | 76.4 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 8 | НДС с комиссионного вознаграждения | 200.040 | 19 | 76.4 |
| 9 | Перечислено комиссионеру | 1.200.000 | 76.4 | 51 |
| 10 | Зачтен НДС по комиссионному вознаграждению | 200.040 | 68 | 19 |
| 11 | Списаны коммерческие расходы | 999.960 | 46 | 43 |
| 12 | НДС к уплате в бюджет по сделке ( 600.040 - 200.040 - 300.000 = 100.000) | 100.000 | 68 | 51 |
Здесь 300.000 это зачетный НДС по приобретенным материалам.
Учет у комиссионера ( таблица 9).
Таблица 9
Учет у комиссионера в случае, когда он не участвует в расчетах.
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отражена сумма выручки по комиссионному вознаграждению | 1.200.000 | 62 | 46 |
| 2 | Потенциальная задолженность по НДС | 200.040 | 46 | 76.5 |
| 3 | Отражен приход денег от комитента | 1.200.000 | 51 | 62 |
| 4 | НДС к уплате в бюджет | 200.040 | 76.5 | 68 |
Примеры заполнения налоговых деклараций по НДС приведены в Приложении N2.
6.НДС в оптовой торговле
Так же фирма осуществляет оптовую торговлю покупными товарами, учет которых
ведется на счете 41 (с/сч “ Товары в оптовой торговле”). Суммы НДС по приобретенным
товарам отражаются на счете Д19 в корреспонденции со счетами 60 и 76.Суммы НДС
должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных документах ( а на их
основании и в расчетных документах). В этом случае эти суммы ( по поступившим и
оприходованным товарам) принимаются к зачету после их фактической платы ,назависи
мо от факта реализации.Порядок отражения в бухгалтерском учете таких товаров не от-
личается от порядка описанного выше при реализации готовой продукции.Если НДС не
выделен , то товар приходуется на счете 41 по полной стоимости приобретения и суммы
НДС расчетным путем не выделяются и к зачету не принимаются. Аналогично поступают
при приобретении товаров в розничной торговле , у населения и предпринимателей без
образования юридического лица , так как эти предприниматели не являются плательщи-
ками НДС. При приобретении товаров у юридических лиц за наличный расчет ( в преде-
лах лимита) НДС принимается в зачет при условии его выделения в приходных кассовых
ордерах. В счетах , выписанных на реализуемый товар , указывается продажная цена
товара без НДС и отдельно НДС, исчисленный по соответствующей ставке. Рассмотрим
фрагмент регистрационного журнала. К примеру, фирма приобрела и реализовала пар
тию анодов.
Таблица 12
Реализация партии покупных анодов.
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оплачен товар ( аноды) | 1.200.000 | 60 | 51 |
| 2 | Оприходован товар на складе | 1.000.000 | 41 | 60 |
| 3 | НДС по купленному товару | 200.000 | 19 | 60 |
| 4 | НДС по товарам принят к зачету | 200.000 | 68 | 19 |
| 5 | Получен аванс за товар | 2.400.000 | 51 | 64 |
| 6 | НДС с аванса | 400.000 | 64 | 68 |
| 7 | Товар отгружен | 2.400.000 | 62 | 46 |
| 8 | Потенциальная задолженность по НДС с выручки | 400.000 | 46 | 76.5 |
| 9 | Оплата за счет аванса | 2.400.000 | 64 | 62 |
| 10 | НДС с аванса к возврату | 400.000 | 68 | 64 |
| 11 | НДС с выручки | 400.000 | 76.5 | 68 |
| 12 | НДС по сделке в бюджет ( 400.000 - 200.000 = 200.000) | 200.000 | 68 | 51 |
Исследуемая фирма не занимается розничной торговлей товарами , но ,поскольку ,
порядок исчисления НДС для организаций розничной торговли, существенно отличается
от описанного выше, целесообразно остановиться на нем подробнее. В соответствии с
ГК РФ договор розничной купли - продажи являетсяразновидность договора купли-продажи , специфика, которого состоит в том, что товар( предмет купли-продажи) обычно связан с личным, семейным, домашним потреблением , не связанным с предприниматель ской деятельностью. Покупателем может быть как юридическое , так и физическое лицо. В качестве же продавца может выступать только юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Начиная с 3 квартала 1996 года ,в соответствии с “Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленны-ми подразделениями независимо от форм собственности , осуществляющими розничную торговлю и общественное питание “ от 01.04.96 года N 25 , розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению, а так же продажа товаров юридическим лицам , их обособленным подразделениям за наличный расчет (В соответствии с письмом ГНС РФ от 25.04.96 года N 25 ПВ-4-13/41 данная Инструкция вводится в действие с 3 квартала 1996 г.).
В случае , когда предприятие осуществляет розничную торговлю, облагаемым оборотом является:“ по товарам , включая импортные, реализуемые по свободным рыночным ценам - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами , по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.” ( п.40 Инструкции N 39). Другими словами, здесь облагаемый оборот - это сумма торговой надбавки по реализованным товарам.Исчисление налога производится по расчетным ставкам 16,67 и 9,09 % и средним расчетным ставкам ( при реализации товаров , облагаемых по разным расчетным ставка). Размер начисления НДС с суммы реализованного торгового наложения зависит от того, как ведется учет. Если организация ведет раздельный аналитический учет сумм налога по поступившим товарам, на
числение НДС призводится по средней расчетной ставке , которая определяется как “отношение общей суммы НДС, приходящейся на поступившие за отчетный период товары к их стоимости, исходя из цен поставщиков, включая суммы НДС по поступившим товарам” ( т.е. находим отношение сумм НДС по товарам к их продажной стоимости с НДС и умножаем полученную ставку на сумму реализованного торгового наложения, получая, таким образом, сумму НДС уплате). При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога исчисление и уплату налога производят исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам. В случае отсутствия такого учета, исчисление и уплата налога производится по максимальной ставке 16,67 % ( п.40 Инструкции N 39). Важно отметить , что в бухгалтерском учете
организаций розничной торговли суммы НДС по приобретенным товарам подлежат отражению на счете 41 “ Товары” и не относятся на счет 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Сумма налога отражается записью Д 41 К 60 (76). Исчисление же сумм НДС с облагаемого оборота производится по расчетным ставкам, так же как при “ реализации товаров по ценам и тарифам включающим в себя НДС” ( п.15 Инструкции N39 )..Сумма налога , подлежащая внесению в бюджет , равна разнице между суммой налога с полученного дохода ( торговой надбавки) и суммой налога по приобретенным материальным ценностям , нематериальным активам, работам, услугам, относимой в данном отчетном периоде в установленном порядке в Д 68 с К 19.
Декану специального факультета МЭСИ
ЛЕДНЕВУ В.А.
от слушателя очного (заочного) отделения
___________ потока
_______________________________________
( Ф.И.О.)
З А Я В Л Е Н И Е
Прошу утвердить мне тему дипломного проекта________________________________
_________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
по специализации _________________________________________________________________
и назначить руководителем дипломного проектирования ______________________________
“___” _________________199__г. ___________________