Наряду с переработкой собственного сырья фирма занимается переработкой давальческого сырья. При поступлении это сырье по стоимости, указанной в накладной , учитывается на забалансовом счету 003 “ Материалы, переданные в переработку”. В данных операциях, как отмечалось выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость будет стоимость переработки , включая затраты по переработке и прибыль. Стоимость и затраты по переработке собираются на счете 20 ( с/сч “ Затраты по переработке давальческого сырья”) и затем ,после отгрузки готовой продукции, списываются на реализацию ( однако, “ обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ , для дальнейшей его переработки росийскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств , участников СНГ” от НДС освобождается).В бухгалтерском учете фирмы операции по переработке давальческого сырья отражаются следующим образом. ( таблица 4). К примеру принят на переработку материал по цене 3000000 р., Стоимость переработки - 960000 р.( НДС= 160000 р.) Огружена готовая продукция по цене 1200000 р.( НДС =200000 р.) ( таблица 4).
Таблица 4
Операция по переработке давальческого сырья.
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Принят материал на переработку | 3.000.000 | 003 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2 | Приняты к оплате счета по переработке давальческого сырья | 800.000 | 20 | 60 |
| 3 | Отражен НДС по переработке давальческого сырья. | 160.000 | 19 | 60 |
| 4 | Оплачен счет по переработке | 960.000 | 60 | 51 |
| 5 | Принят к зачету НДС по переработке | 160.000 | 68 | 19 |
| 6 | Отгружена готовая продукция владельцу давальческого сырья | 1.200.000 | 62 | 46 |
| 7 | Списано давальческое сырье | 3.000.000 | 003 | |
| 8 | Отражена задолженность по НДС по отгруженной продукции | 200.000 | 46 | 76.5 |
| 9 | Списаны на реализацию затраты по переработке | 800.000 | 46 | 20 |
| 10 | Пришла оплата | 1.200.000 | 51 | 62 |
| 11 | Начислен НДС с выручки в бюджет | 200.000 | 76.5 | 68 |
| 12 | НДС к уплате ( 200.000 - 160.000 = 40.000 ) | 40.000 | 68 | 51 |
Помимо затрат на переработку у фирмы могут быть затраты на транспортировку,
хранение груза,которые учитываются в том же порядке как было указано выше. НДС по всем затратам является зачетным у исследуемой фирмы , которая занимается переработкой сырья. Иногда , после выполнения договора на переработку сырья, владелец заключает с нашей фирмой договор комиссии на реализацию готовой продукции ( как правило без нашего участия в расчетах, за исключением поставок на экспорт). Вопросы уплаты НДС по договорам комисии будут рассмотрены в соответствующем разделе работы.
В последнее время в связи с отсутствием свободных денежных средств у клиентов они расплачиваются за продукцию фирмы товарами своего собственного
производства.Как правило это товары народного потребления - лампы накаливания,
велосипеды и т.п. Это - бартерные операции. Договором, по которому осуществляются такие операции , является договор мены. В Гражданском Кодексе РФ этот договор нашел свое отражение в ст.567. В ней говорится ,что “ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. .... при этом каждая их сторон признается продавцом товара , который она обязуется передать ,и покупателем товара, который она обяэуется принять в обмен.” При этом право собственности на товар переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами( ст. 570 ГК РФ) , то есть в момент :
- вручения товара покупателю;
- предоставление товара в распоряжение покупателя;
- сдачи товара перевозчику или организации связи доставки покупателю ( ст. 458
ГК РФ).
В данное время осуществление бартерных операций регулируется:
-инструкцией ГНС РФ N 37 “ О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль”;
- инструкцией ГНС РФ N 39 ;
- письмом Минфина РФ от 30.10.1992 года N16-05/4 “ О порядке отражения в
бухгалтерской учете операций, осуществляемых на бартерной основе”;
В соответствии с этими документами товары ( работы, услуги), отгруженные по бартеру, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции с счетами 62 (76). Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженных товаров. Товары, поступившие по бартеру, приходуются на дебете счетов учета производственных запасов и товаров в корреспонденции со счетами 60 (76). Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счетов 60 ( 76) и кредиту счета 62 (76). В соответствии с Инструкцией N 39 “ О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” к объектам налогообложения относятся “ обороты по реализации товаров ( работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары “ ( п 8(б) часть 3). Причем ,“ облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанный за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц , исходя из цены ее последней реализации, но не ниже ее фактической себестоимости.” Средняя цена определяется за календарный месяц, в котором был призведен обмен по формуле среднеарифметической взвешенной :
p х q
P = q , где
p - средняя цена,
p - цена i-й сделки,
q- количество продукции, реализованной по i - й сделке.
Рассмотрим на конкретном примере вариант бартерной сделки. Пусть фирма передает партию никелевых анодов в обмен на партию велосипедов. Обмен является равноценным и момент передачи товара совпадает с моментом получения другого товара ( это позволяет избежать отражения товаров по счету 002). Причем “входной” “ НДС по сырью ,стоимости пеработки и другим затратам на производство взят в зачет. Здесь надо оговориться, что фирма в течении 30 дней до указанной операции реализовала несколько партий анодов по одной и той же цене ( т.е. средняя расчетная цена равна этой цене реализации ) совпадающей с ценой , заложенной в договоре по товарообменной операции ( таблица 5).
Таблица 5
Пример товарообменной операции в случае совпадения средней расчетной цены
с ценой договора.
| N п/п | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Отражаем факт реализации анодов | 66.000.000 | 62 | 46 |
| 2. | Потенциальная задолженность по НДС с выручки | 11.000.000 | 46 | 76.5 |
| 3. | Поступил товар по договору мены | 55.000.000 | 41 | 60 |
| 4. | НДС по поступившим товарам | 11.000.000 | 19 | 60 |
| 5. 6. | Провели зачет взаимных требований Списана на реализацию себестоимость готовой продукции фирмы. | 66.000.000 46.700.000 | 60 46 | 62 40 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 7. | НДС с купленного ( обмененного) товара к возврату из бюджета | 11.000.000 | 68 | 19 |
| 8, | НДС с выручки за проданый(обмененный) товар в бюджет. | 11.000.000 | 76.5 | 68 |
Из сравнения оборотов по счету 68 по данной конкретной операции видно, что НДС к