2.Методология расчета налога на добавленную стоимость, счета
бухгалтерского учета, сроки уплаты по НДС.
В Российской Федерации налог на добавленную стоимость введен с 01.01.92 года для продукции произведенной на ее территории , а с 01.02.93 года распространен и на ввозимые на ее территорию импортные товары , за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы.НДС заменил два действовавших до этого налога : налог с оборота и налог с продаж.
Налог на добавленную стоимость НДС включается поставщиком в цену продукции. Для упрощения системы расчетов для предприятия объектом налогообложения является не сама добавленная стоимость, а весь “оборот по реализации на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг...”. Этот налог включается в цену продукции. Выделение НДС собственно на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога в бюджет, при котором в бюджет перечисляется лишь разница между суммами налога, полученными от потребителя и суммами , уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога, соответствующая стоимость продукции уплачивается ее конечным потребителем. Это можно проследить на следующем примере ( см .рис.1). В результате от всех предприятий в бюджет поступает сумма налога , полученная по следующей формуле НДС = НДС1 + ( НДС2 - НДС1 ) + ( НДС3 - НДС2 ) + ( НДС4 - НДС3)+(НДС4-НДС3 ) + ( НДС5 - НДС4 ) + ( НДС6 - НДС5 ) = НДС6, полностью оплаченный потребителем. Однако эту сумму перечисляют в бюджет шесть предприятий.
Схема расчетов по налогу на добавленную стоимость.
Предприятие 1
металлургическое сырье НДС 1 _________________________ Бюджет
НДС = НДС 6
Предприятие 2 НДС 2___________________________
сырье под прокат
Предприятие 3
прокат НДС 3___________________________
Предприятие 4
готовое изделие НДС 4___________________________
Предприятие 5
снабженческо-
сбытовое НДС 5___________________________
Предприятие 6
торговое НДС 6___________________________
Потребитель____________
рис.1
Объектами обложения налогом являются:
- обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров ( как собственного производства, так приобретенных на стороне), работ, оказанных услуг.
- товары , ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами.
В налогообложении товаром считается продукция (предметы, изделия), в том числе производственно - технического назначения, здания , сооружения и другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия , газ, вода.
Объектом налогообложения при реализации услуг является выручка, полученная от оказания услуг транспорта и передачи различных видов сырья и энергии, по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в т.ч. и по лизингу, посреднических услуг,услуг связи и других в соответствии с п.7(а-и) Инструкции N 39. Налогом облагаются и обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственных нужд, обмен товарами, безвозмездная передача товаров или с частичной
оплатой,реализация предметов залога ( п. 8 а- г Инструкции N 39).
Для определения облагаемого оборота используется показатель реализованных
товаров, работ, услуг, исчисленный исходя из:
- свободных рыночных цен , без включения в них НДС;
- государственных, регулируемых оптовых цен и тарифов, без НДС;
- государственных регулируемых розничных цен и тарифов,включая НДС.
В облагаемый оборот включаются любые получаемые организацией денежные средства если их получение связано с расчетами по оплате товаров ( работ, услуг). К ним, в частности, относятся авансовые или иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг )....и суммы частичной оплаты за реализованные товары(работы, услуги). Налогом облагаются суммы авансовых платежей от иностранных партнеров и российских лиц в счет предстоящего экспорта. Подлежат обложению НДС товары , реализуемые в рамках совместной деятельности.
В случае когда предприятие( организация) реализует товары по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость ( или ниже рыночных), то в целях налогообложения принимается цена, сложившаяся на момент реализации , на этот или
аналогичный товар ( но не ниже фактической себестимости товара). В соответствии с п.9 Инструкции N 39 ,“ если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств, либо, если сложившиеся рыночные цены оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации данной продукции”. Отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам товара и суммами налога, исчисленными с реализации товара, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и зачету и возмещению не подлежит.
Если же организация в течении 30 дней до подобной сделки реализовала аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, тогда по всем сделкам в целях налогообложения принимается максимальная цена реализации данного или аналогичного товара.
“ Плательщиками налога на добавленную стоимость являются;
а) предприятия и организации , имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц...;
б) полные товарищества, реализующие товары ( работы, услуги) от своего имени в) индивидуальные, семейные, частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ;
г) филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения...самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.”
При введении налога с 1992 года по всем видам товаров, работ, услуг, были
установлена единая ставка 28%. Величина ставки была рассчитана из условия под-
держания доходов бюджета по данной статье на уровне поступлений предыдущего года от налога с оборота и налога с продаж.
В настоящее время установлены 2 ставки налога: -10% льготная по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень их утверждается Правительством РФ , эта же ставка устанавливается по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопрозводства и производства лекарственных препаратов;
- 20% для всех остальных видов товаров.
Ставка НДС равна отношению суммы налога к стоимости продукции, включающей
издержки производства и обращения , прибыль, а по подакцизной продукции и сумму акцизов. Выделение сумм НДС для предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товара производится по расчетным ставкам, которые в отличие от основной ставки, определяются как отношение суммы налога к выручке от реализации продукции , получаемой от покупателя, в процентах. Если стоимость товара принять за 100% , то выручка от реализации составит
100%+20%(НДС), тогда доля НДС в этой цене , т.е. расчетная ставка
будет равна (20 % / ( 100%+ 20%)) х 100%= 16, 67.
При изменении ставки НДС меняется и расчетная ставка. В период с 1992г. по 1996 г. ставка налога менялась один раз, а расчетная ставка- три раза. Это было связано с вводом спецналога в 1994 г., изменением его ставки в 1995г. и его отменой в 1996г. Динамику изменения расчетных ставок НДС можно проследить по таблице 2.
Таблица 2
Динамика изменения расчетных ставок НДС в период с 1992 по 1996 гг.
| Ставка установленная | Расчетная | ставка | ||
| законодательст- вом | 1992 год | 1993, 1996 года | 1994 , 1 кв. 1995г | 2-4 кв. 1995года |
| 20% | 21,88 | 16,67 | 16,26 | 16,46 |
| 10% | - | 9,09 | 8,85 | 8,97 |
Расчетные ставки используются также при определении сумм налога по комиссионной торговле и т.д.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС , используется субсчет “ Расчеты по НДС “ счета 68 “ Расчеты с бюджетом”, отражающий состояние расчетов организации с бюджетом по налогу, а также субсчет счета 19 “ НДС по приобретенным ценностям”. По дебету счета 19 ( по соответствующим субсчетам) покупатель отражает суммы НДС по приобретенным матресурсам, МБП, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям (работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “ Расчеты с разными дебеторами и кредиторами” .
Д 19 К 60
Д 19 К 76
Суммы налога, подлежащие возмещению после фактической оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей, списываются следующей бухгалтерской проводкой : Д 68 К 19.
При этом необходимо вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным и приобретенным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.
По кредиту счета 68( субсчет “Расчеты по НДС”) отражаются суммы НДС, исчисленные:
- с оборотов по реализованной продукции ( работам, услугам), в корреспонденции с дебетом счета 46 : Д 46 К 68:
- с оборотов по реализации основных средств и прочих активов в корреспонденции с счетами 47 и 48 : Д 47 ( 48) К 68:
-по суммам авансов- в корреспонденции со счетами 64 или 62
Д 64 К68
Д 62 К 68.
После реализации продукции ( работ , услуг) на сумму НДС отнесенную ранее на
расчеты с бюджетом делается обратная проводка Д 68 К 64 (62), а затем отражаются все операции по реализации продукции в установленном порядке ( Д64 К 46) и т.д.