Заключение
В результатепроведенныхмною исследованийпо данной курсовойработе былараскрыта цель– определениеособенностейналогообложениясубъектовмалого предпринимательства.Можно сказатьчто в последнеевремя наметилсяне бывалый ростмелкогопредпринимательства,особенно всферах, гдепока не требуетсязначительныхкапиталов,больших объемовоборудованияи кооперациимножестваработников.Малых предприятийособенно многов наукоемкихвидах производства,а также в отраслях,связанных спроизводствомпотребительскихтоваров. Всеэто обосновываетнеобходимостькомплексногоподхода к определениюместа и ролималых предприятийв экономикеобщества. Вмалом предпринимательствекроются большиерезервы, которыеможно поставитьи на службуРоссии.
В работе былирешены задачикасающиесятеоретическихпроблем исследованиямалого бизнеса,характеристиксистем налогообложенияв виде единогоналога на вмененныйдоход, а такжеперспективыразвития малогобизнеса. Дляисполненияуказанных задачпредназначенаупрощеннаясистема налогообложения,которая являетсяспециальнымналоговымрежимом. Какуказывалосьв работе, упрощеннаясистема существуеткак альтернативаобщепринятойсистеме налогообложения,отличающейсябольшим количествомразличныхналогов и сложностьюих расчетов.
Также былрассмотрензарубежныйопыт развитиямалых предприятий,так как онииграют важнуюроль во всеммире. В последниенесколько летв ЗападнойЕвропе, США, иКанаде большоезначение приобрелименно малыйбизнес, где онпредставленсовокупностьюмногочисленныхмалых и среднихпредприятий.Основная ихмасса – этомельчайшиепредприятия,в которых работаютне более 20 человек.Малые предприятияобеспечивают2/3 прироста новыхрабочих мест,что позволилозначительносократитьбезработицув этих странах.
Проанализировависпользованнуюдля даннойработы литературубыли сделанывыводы о предпосылкахдля дальнейшегоразвития малогобизнеса. Необходимооказать должнуюподдержку вобласти финансированияи кредитования,научно-техническогоразвития, материальнотехническогообеспеченияи сбыта продукции,подготовкикадров, внешнеэкономическойдеятельности,а также установлениедополнительныхналоговых льготдля субъектовмалого предпринимательства.
В курсовойработе былотакже отмечено,что малые предприятияпользуютсяподдержкойво всех развитыхстранах. Этофакт подтверждает,что малоепредпринимательствокак новая формаорганизацииобщественнонеобходимоготруда отвечаютсоциально-экономическиминтересамРоссии. Этадеятельностьв равной степениполезна какдля экономикистраны в целом,так и для каждогогражданинав отдельности,и поэтому заслуженнополучилагосударственноепризнание иподдержку.Малые предприятиявключают впроцесс общественногопроизводствадополнительныйтруд, которыйсоздает новыеценности, приумножаетнациональныйдоход и национальноебогатство.Малое предпринимательствоявляется такимисточникомразвития, откоторого Россияне может отказатьсяни сейчас, нив будущем.
Введение
Малые предприятияво всем миреиграю важнуюроль, и Россияне исключение.Поэтому темойсвоей курсовойработы я взяламалый бизнеси налогообложение,так как это двенеразрывносвязанныеструктуры инаиболее актуальнысейчас.
Целью даннойработы являетсяопределениеособенностиналогообложениясубъектовмалого предпринимательства.Для достиженияэтой цели необходиморешить некоторыезадачи касающиесятеоретическихпроблем исследованиямалого бизнеса,характеристикесистем налогообложенияв виде единогоналога на вмененныйдоход, а такжеперспективразвития малогобизнеса.
В главе 1необходимоопределитьпонятие и сущностьналогов, налоговойсистемы и малогобизнеса. Историякоторого начинаетсяс реформацийXIXв.Не стоит забыватьо существующихсистемахналогообложения.Для их сравнениянеобходимоузнать зарубежныйопыт развитияналоговыхсистем США,Швеции и Канады.При общихзакономерностяхв каждой стране,безусловно,имеются своиособенности которые учитываютсяпри принятиирешений поналогообложению.
Во второйглаве надоопределитьосновные проблемымалых предприятий– недостаточнаяресурсная база,как материально-техническая,так и финансовая,несовершенствозаконодательнойбазы, отсутствиесоциальнойзащиты предпринимательскойдеятельности.Для анализазаконодательногообеспечениямалого бизнесав России необходиморассмотретьгосударственныемеры, в видеПостановленияПравительстваРФ и Федеральногозакона, принятогов период реформ.Стоит обратитьвнимание наопыт развитиямалых предприятий.Например, опытСША показывает,что в условияхресурснойнеобеспеченностимелкого инновационногобизнеса важнейшимфактором егосуществованияявляется организациясвоеобразнойсети его поддержки.Основные направлениякоторой таковы:финансовая,материально-техническая,информационнаяи консультативнаяподдержка.
В главе 3необходиморассмотретьопределенияосновныеперспективныенаправления,развития малогобизнеса в России.Развитие мелкогопроизводствасоздает благоприятныеусловия дляоздоровленияэкономики:развиваетсяконкурентнаясреда; создаютсядополнительныерабочие места;активнее идетструктурнаяперестройка;расширяетсяпотребительскийсектор. Развитиемалых предприятийведет к насыщениюрынка товарамии услугами,повышениюэкспортногопотенциала,лучшему использованиюместных сырьевыхресурсов.
Глава 1Теоретическиепроблемы исследованиямалого бизнеса.
Параграф1.1. Понятие исущность малогобизнеса, налогови налоговойсистемы.
Во всех странахс рыночноориентированнойэкономикойбольшое значениеимеет малоепредпринимательство.Именно оносоздает иподдерживаетсвободнуюконкуренциюна товарномрынке, способствуетбыстрому устранениюдефицита, оперативнореагирует наизменениярыночной коньюктуры.Благодарямалому бизнесусоздаетсясредний классопора любогогосударстваи гарантияполитическойи экономическойстабильностив стране.
Преодолетьмонополистическуюструктуруэкономики можнотолько однимпутем – развитиемв стране и врегионе широкойсети малыхпредприятий,работающихв сферах производства,реализациитоваров, бытовогообслуживаниянаселения, ииндивидуальногопредпринимательствабез образованияюридическоголица. Это сочетаниеи создает системумалого бизнеса.С выходом егона рынок тампоявляетсяконкуренция,которая служитосновой жизнеспособностиэкономики.Постоянноподдерживаяконкуренцию,малый бизнессодействуетросту производительноститруда и реальномуповышениюэффективностипроизводства.Самое большоепреимуществомалого предприятияперед крупнойфирмой – этогибкость иманевренность,быстрая переналаживаемостьпроизводства.Оно может значительнобыстрее крупногореагироватьна происходящиеизменения,лучше приспосабливатьсяк меняющейсярыночной коньюктуре,быстрее и полнееудовлетворятьпотребностизаказчиков.Малые предприятияимеют преимуществапри ограниченнойемкости рынкаопределенныхтоваров и услуг,при сервисномобслуживании,производствеширокого спектраремонтныхработ, личномобслуживанииклиентов и рядедругих видовдеятельности.Для малогопредприятияпри любой коньюктуренаходится местона рынке.
В России кчислу малыхпредприятийотносятсяпредприятиясо среднесписочнойчисленностьюработающих:в промышленностии строительстве200 человек (ч); вобласти наукии научногообслуживания– до 100 ч.; в розничнойторговле,общественномпитании, прочихотраслях непроизводственнойсферы – до 15ч.
Малый бизнесфункционируетглавным образомна местном ирегиональномрынках. Но онможет существенновлиять и нанациональныйрынок, а определенныхусловиях ииметь внешнеэкономическиесвязи.
Таким образомосновная задачамалого бизнесаРоссии на современномэтапе – окончательнорасколотьмонополистическуюсистему хозяйстваи создать здоровуюконкуренциюна свободномрынке.
В современныхгосударствахсуществуетбольшое количестворазнообразныхналогов, а такжесборов и пошлин.Под налогом,сбором и другимиплатежамипонимаютсяобязательныйвзнос в бюджетсоответствующегоуровня или вовнебюджетныйфонд, осуществляемыйплательщикамив порядке и наусловиях,определенныхзаконодательнымиактами.
Совокупностьвзимаемых вгосударственалогов, сборов,пошлин и другихобязательныхплатежей (далее– налоги), а такжеформ и методових построенияобразуют налоговуюсистему. Объектаминалогообложенияявляются доходы(прибыль), стоимостьопределенныхтоваров, отдельныевиды деятельностиналогоплательщиков,операции сценными бумагами,пользованиеприроднымиресурсами,имуществоюридическихи физическихлиц, добавленнаястоимостьпроизводственныхтоваров и услуги другие объекты,установленныезаконодательнымиактами. В Россииосновы налоговойсистемы закрепленыв Налоговомкодексе Р.Ф.
Налоговаясистема, какуже отмечалось,представляетсобой совокупностьопределяемыхзаконодательствомправил исчисления,уплаты налогови организацииконтроля засоблюдениемзаконодательствао налогах исборах. Налоговаясистема являетсяэлементомфинансовойсистемы государства,обеспечивающеймобилизациюдоходов в бюджетыи внебюджетныефонды, поэтомуот эффективностиналоговойсистемы напрямуюзависит полноценностьреализациипрограмм,финансируемыхиз бюджетови внебюджетныхфондов.
В своём развитиипринципы построенияналоговойсистемы РоссийскойФедерациипрошли путьот простейшейформы изъятиядохода – подушнойдо наиболеесложных схемрасчёта налоговойбазы и налогас применениемналоговыхльгот, методовпропорционального,прогрессивногои регрессивногоналогообложения.В различноевремя объектыналоговогоакцента былиразными: косвенноелибо прямоеналогообложение,преимущественноеналогообложениеюридическихлибо физическихлиц, имущихлибо неимущихклассов.
С 1 января1999 г. вступилав силу частьпервая Налоговогокодекса РФ –документа,устанавливающегоосновные принципыналоговойсистемы государстваи регулирующегоправовые отношениямежду налогоплательщикоми государствомв связи с исчислениеми уплатой налогов.
Налоговыйкодекс определяетприоритетинтересовналогоплательщикапри исполненияим обязанностейпо уплате налогови содержитследующиепринципы:
- учёт потребностейналогоплательщикав информациио действующейналоговойсистеме, основныеположенияконкретныхналогов;
- гарантияравноправияпри налогообложениинезависимоот социальногостатуса, национальных,религиозныхи иных критериев;
- гарантияреализацииконституционныхправ граждан;
- гарантиясудебной иадминистративнойзащиты;
- отсутствиедифференциацииналоговыхставок в зависимостиот формы собственности,гражданствафизическихлиц, местапроисхождениякапитала;
- запрет введениеналогов и сборов,кроме установленныхналоговымкомплексом;
- неустранимыепротиворечия,неясности,сомнения актовзаконодательствао налогах исборах толкуютсяв пользуналогоплательщика;
- презумпцияневиновности– лицо считаетсяневиновнымв совершенииналоговогоправонарушениядо тех пор, покаего невиновностьне будет доказанав установленномзаконом порядкеи подтверждена вступившимв законнуюсилу решениемсуда. При этомобязанностьдоказываниявиновностив совершенииналогов лежитна налоговыхорганах.
Развитиепринципасправедливогоналогообложениянаходит своёотражение ив особенностивступления в силу актовзаконодательствао налогах исборах и ихдействия вовремени.
Федеральные,региональныезаконы о налогахи сборах инормативныеакты о налогахи сборах, изданныеорганами местногосамоуправления,вступают в силуне ранее чемпо истеченииодного месяцасо дня их официальногоопубликованияи не ранее первогочисла очередногоналоговогопериода посоответствующемуналогу. Актыо сборах вступаютв силу не ранеечем истеченииодного месяцапосле их официальногоопубликования.Причём законодательныеакты, которыевводят новыеналоги и сборы,вступают в силуне ранее 1 январягода, следующегоза годом ихпринятия, ноне ранее одногомесяца со дняих официальногоопубликования.
В налоговомзаконодательстведля малогопредпринимательствапредусмотренызначительныеналоговые льготы. Длямалых предприятийи индивидуальныхпредпринимателейдействуют трисистемы налогообложения.Первая – этоосновная система,при которойсубъекты малогопредпринимательствауплачиваютвсе установленныеналоги и сборы,пользуясьльготами поряду федеральныхналогов. Вторая– упрощеннаясистема налогообложенияучета и отчетности,введеннаявышеназваннымЗаконом «Обупрощеннойсистеме налогообложения,отчетностии учета длясубъектовмалого предпринимательства».Третья системавведена федеральнымзаконом РФ от31 июля 1998г. №148-ФЗ.О едином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности.Закон регулируетналогообложениеименно техвидов деятельности,которыми активнозанимаютсяпредставителималого бизнеса.Федеральныйзакон носитрамочный характер.Налогом навмененный доходдополнена ст.20 Закона РФ от27 декабря №2118-1«Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации».,т.е. переченьрегиональныхналогов. В действиевводится налогзаконом субъектаФедерации.Реально применятьсяон начал с 1998г.В 2000г. налог навмененный доходвзимался в 62регионах России.До его введенияабсолютноебольшинствомалых предприятийпользовалосьобщеустановленнойсистемой налогови сборов, отдаваяей приоритетперед упрощеннойсистемойналогообложения.
Параграф1.2. Онтогенезмалого бизнесав России.
Возрождающееуже более 10 летроссийскоепредпринимательствостолкнулосьс трудностями,причины которыхнеобходимопонять и проанализировать,чтобы определитьфазы развитияпредпринимательства,в первую очередьмалого, индивидуального,семейного,коллективного,и решить стоящиеперед ним задачи.Для этого важноразобратьсяс тем, что представляласобой предпринимательскаядеятельностьв СССР (еслитакова была).
Следуетвспомнить одвух крупнейшихреформацияхXIXв. сыгравшихрешающую рольв оживлениив подъёмеотечественногопредпринимательствав сугубо крестьянскойстране, в которой,как известнонемало предпринимателей– купцов,лесопромышленников,мануфактурщикови др. – вышлииз крестьянства.Речь идёт оботмене в 1861 г.тормозившегопрогресс вРоссии крепостногоправа и о реформахС. Витте и егосподвижниковна рубеже XIX–XXвв. Была созданафинансоваяи производственно– коммуникационнаяинфраструктура– банки, биржи,ярмарки, новыетранспортныемагистрали,заводы, фабрики,склады и т.п.Резко повысилосьпредпринимательскаяактивность.Даже при самодержавиичастная собственностьдавала быструюотдачу. На рубежеXIX–XXвв. и в первоедесятилетиеXXв. произошлаускореннаяинтеграцияРоссии в мировое капиталистическоехозяйство.
Российскоегосударствовзяло под защитуиностранныхинвесторов,участвующих в высоко рисковыхпроектах иосвоенияслаборазвитыхрегионов (губерний).Высокие темпыформированиякрупногокапиталистическогопредпринимательствав финансовой,производственнойи торговойсферах былихарактерныдля Санкт –Петербурга,Москвы, НижнегоНовгорода,Урала, Поволжья,Одессы, Харькова.Складывалисьпервые предпринимательскиесемьи и династии– Рябушкинских,Морозовых,Филипповых,Мамонтовыхи др. Экономическийподъём сопровождалсярасцветоммеценатства,культурногособирательства.Малое и среднеечастноепредпринимательство,традиционноносившие семейныйхарактер, развивалосьв торговле,массовом питании,сфере услуг,сельском хозяйстве,пошиве одеждыи обуви, пищевойпромышленности,строительстве.Индивидуальноечастное предпринимательствопреобладалов медицине,адвокатуре,мелкой торговле.
Война 1914 г. Ипереход кмобилизационнойэкономикенарушили ходреформации,отбросив экономикуРоссии назад.Революции 1917г., особеннооктябрьская,привели к тяжелейшимпоследствиямво всех сферахпроизводствахи общественнойжизни.
Весной 1921 г. cведением нэпаначалось возрождениечастногопредпринимательствав рамках государственногокапитализма.Глубокие корничастной собственностии способностьрыночных механизмов(при должномправовомрегулированиии экономическойсвободе) быстровосстанавливатьсядали положительныерезультаты:рост производствав сельскомхозяйстве ипромышленности;ускорение иувеличениетоварооборота;обеспечениестимулов квысокопроизводительномутруду; развитиефинансовойсистемы. Быливведены новаяустойчиваявалюта – золотойчервонец, свободачастной торговли,воссозданыбиржи, банки,синдикаты,акционерныеобщества внешнейторговли и т.п.
Резкое свёртываниечастногопредпринимательства,потребительскойкооперациив городах произошлов годы “сталинских”пятилеток –индустриализации(1928–1932 гг.) и колхозногостроительства(1933 – 1937 гг.).
Становлениетоталитаризмаи формированиякомандно –административнойсистемы, жестокоенормированиепотребленияпри нарастаниидефицита, введения карточнойсистемы сопровождалисьподавлениемчастного интереса.Потребительскаякооперациябыла вытесненав деревню.
Отдельноеадминистративныеи экономическиепослаблениягосударствосделало впослевоенныйпериод (1946–1950 гг.). В процессепроведенияденежно – финансовойи ценовой реформ(1947–1948 гг.) былипостепенноотмены карточки,началосьвосстановлениепромышленностии промысловойкооперации,артелей, кустарничества,ремёсленничества,отхожих промыслов,развитиепотребительскойкооперации.
РеформыпредседателяСовмина СССРА. Косыгина иего команды(1965–1967 гг.) былисвязанны, спопыткамисделать болеегибкими планированиеи экономическоестимулирование(с оплатой законечный результат)в промышленностии строительстве.Это были годырасцветаэкономико-математическогонаправленияс использованиемв основном втеории ценравновесияи других рыночныхкатегорий.
Особо выделяласьпятилетка1966–1970 гг. как периодвысоких темповэкономическогороста. Нарастаниюимпорта потребительскихтоваров способствовалидоходы от ростаэкспортанефтепродуктов.Новый рывоксделала потребительскаякооперация.
Повышениецен 15 сентября1981 г. на деликатесы,мебель, ковры,ювелирныеизделия и т.д.можно признатькак первуюпробную рыночнуютерапию. Образовалисьновые временноравновесныесоотношенияспроса и предложения,что повысилоинтерес к маркетингу,рекламе, изучениюрынка и характераспроса потребителя.
Аренда явиласьважной степеньюна пути образованиякооперативови других формпредпринимательства.Здесь большоезначение имелзакон 1987 г. “Опредприятии(объединении)”.Вводимые всоответствии с ним формыхозяйственногорасчета стимулировалиосвоение гибкихформ арендныхотношений нанебольшихпредприятияхместной промышленностии бытовогообслуживания.
Пионернойже отрасльюпо распространениюиндивидуальногои семейногоарендногоподрядов выступалобытовое обслуживание.Арендный подрядосваивали кафе,бары, небольшиеторговые предприятия,бригады и фермыв сельскомхозяйстве.
Исключительносложным былодвижениеобщественного сознания кправовому игражданскомупризнаниючастной собственности(как священногоправа гражданинав демократическомобществе). Вмае 1987 г. Вступилв действиезакон “Обиндивидуальнойтрудовойдеятельности”.Этим закономснималисьограниченияна занятиенародно –художественнымипромыслами,ремёсленничеством,кустарничеством,извозом, ремонтоми другими видамибытовогообслуживания,надомным трудом;упрощаласьрегистрацияиндивидуалов; снижалисьналоги; повышаласьответственностьза представленныедекларациио доходах, получениепатента и т.п.
26 августа1988г. был принятзакон «О кооперации в СССР», которыйсоздал привилегированныеусловия однойформы собственности(отсутствиедля кооперативовплатежей вбюджет, возможностьустанавливатьне ограниченныенадбавки кзаработнойплате работниковкооперативов).Последствияпримененияданного законав экономии былив виде оттока квалифицированнойрабочей силыс государственныхпредприятийв кооперативы.
Кооперативынесли в себемощный зарядлегализуемойпредпринимательскойактивностии предельнуюдля тех реальныхусловий гибкостьв хозяйственнойдеятельности.Число кооперативовв строительстве,производстветоваров, массовомпитании, бытовыхуслугах за1988–1089 гг. возрослоболее чем в 10раз, численностьзанятых в них– в 10 раз, объёмыреализуемыхтоваров и услуг– почти в 20 раз.
В том же 1988 годубыло создано«Положениеоб организациидеятельностималых предприятий»(Протокол №6заседанияКомиссии посовершенствованиюхозяйственногомеханизма приСовете МинистровСССР). Введенупрощенныйпорядок созданияи регистрациималых предприятий.Они получилистатус юридическоголица, большуюсамостоятельностьв осуществлениихозяйственнойдеятельностии распределениихозрасчетногодохода. В последствииначалось созданиев различныхотрасляхпромышленностии регионахстраны малыхпредприятий.
Широкоеизучение зарубежногоопыта (Японии,США, ФРГ, Швеции,Венгрии, Италии,Испании и другихстран) и обобщениепрактики одобренногоранее экспериментав Эстонии позволилаГосударственнойкомиссии поэкономическойреформе (спривлечениемэкономистов,юристов, предпринимателей)подготовитьв августе 1990 г.первое постановлениеСовета МинистровСССР “О мерахпо созданиюи развитиюмалых предприятий”.
Указанноепостановление,безусловно,сыграло позитивнуюроль. С однойстороны, имбыли введеныновые понятияи критерии,распространялисьполезные нормызарубежногохозяйственногоправа, обобщалисьрезультатыпроведенныхэкспериментов.С другой – принятыестартовыельготы приближалипрактикухозяйствованияк международномуопыту становлениямалого бизнеса.Но в реальнойдействительностисохранялосьодно серьезноепротиворечие:упор делалсяна государственныемалые предприятия.
ПостановлениеСовета МинистровРСФСР “О мерахи поддержкеи развитиюмалых предприятийв РСФСР” (июль1991 г.) наряду сразмернымикритериямиопределялоорганизованно– экономическиеусловия развитыхмалых предприятий,устанавливалоналоговыельготы для них,уравнивалов правах малыепредприятияразных краях,республикахРоссийскойФедерации поразвитию малыхпредприятийи разработкепрограмм ихразвития.
В апреле 1991г. вместо Государственнойкомиссии пореформе началдействоватьГосударственныйсовет по экономическойреформе. Приправительствев мае 1991 г. былсоздан первыйсоюзный Комитетпо развитиюи поддержкемалого предпринимательстваи разработанапрограммагосударственнойподдержки этогосектора. ПрипрезидентеСоветскогоСоюза М Горбачевебыл созданСовет предпринимателей.Организациюее работы взялна себя Союзпромышленникови предпринимателейво главе А. Вольским.Провалу ГКЧП19 – 21 августа 1991г. в немалойстепени способствовалапозиция предпринимателей.В сентябрепроизошлофактическоеподчинениесоюзных министерств(ведомств) российскимструктурам.
В постановленииСовета Министров-ПравительстваРФ №446 «О первоочередныхмерах по развитиюмалого предпринимательствав РоссийскойФедерации»от 11 мая 1993, указанно,что государственнаяподдержкамалого предпринимательства– одно из важнейшихнаправленийэкономическойреформы, также были определеныприоритетыразвития малогопредпринимательства.Последствиемприменениястала эффективностьработы малыхпредприятий.
Пиковойотметкой в 897тыс. число малыхпредприятийдостигло в1995г. В дальнейшемэтот пик таки не был превзойден.В том же годубыли принятыдва Федеральныхзакона «Огосударственнойподдержкемалого предпринимательствав РФ» и «Обупрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства»,оказавшиевлияние надальнейшееразвитие иповышениеэффективностидеятельностималого бизнесав стране.
В соответствиис Федеральнымзаконом “ Огосударственнойподдержкемалого предпринимательства”к субъектаммалого предпринимательстваотнесены коммерческиеорганизации,в уставномкапитале которыхдоля участияРоссийскойФедерации,субъектов РФ,общественныхи религиозныхорганизаций,благотворительныхи иных фондовне превышает25%, доля, принадлежавшаяодному илинесколькимюридическимлицам, не являющимсясубъектамималого предпринимательства,не превышает25% и в которыхсредняя численностьработниковза отчетныйпериод не превышаетследующихпредельныхуровней: впромышленности,строительствеи на транспорте– 100 человек, асельском хозяйстве,научно – техническойсфере 60, оптовойторговле – 50,а в розничнойторговле ибытовом обслуживаниинаселения –30
в остальныхотраслях и приосуществлениидругих видовдеятельности– 50 человек.
Под субъектамималого предпринимательствапонимаютсятак же физическиелица, занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица.
Свои коррективы,конечно, внеси августовскийкризис 1998г.Среднесписочнаячисленностьзанятых напредприятияхмалого бизнесарезко снизилась,составив 7,4млн.человек против8,6млн в 1997г. Сокращениеперсоналанаряду с уменьшениемзаработнойплаты сталодля малых предприятийодной из основныхформ приспособленияк последствиямфинансовогокризиса. Сокращениештата не сильноповлияло наколичествосамих предприятий.
Как свидетельствуютпоследниестатистическиеданные, не смотряна рост количестваМП в 1997- 1999 гг., в январе– сентябре 2000г. число МП сновастало снижаться.Следует заметить,что оценкуреальногоуровня и масштабовразвития малогопредпринимательствав России взначительнойстепени осложняетспецификастатистическогоучета его субъектови в первую очередьпроблемасопоставимостистатистическихданных первойи второй половины90-х годов, обусловленнаяизменениемкритериевотнесения ксубъектаммалого предпринимательства.
Параграф1.3.Сравнительныйанализ существующихсистем налогообложения.
Системаналогообложенияпри федеральномгосударственномустройстведолжна бытьструктурированаи поэтому серьезноотличаетсяот подходовк её формированиюв унитарномгосударстве.У последнегополитическаяволя сосредотачиваетсяв едином центре,а местныесамоуправляемыекорпорациивсе-таки неимеют статусагосударственногосуверенитета.В федеративномгосударствесуществуютпо крайней мередва уровня сподлинными государственнымсуверенитетом– центральныйи региональный.Но для соблюденияцелостностигосударстванеобходимообеспечитьединое налоговоезаконодательствос двухканальнойсистемой. Дляиллюстрацииэтих положенийнеобходиморассмотретьконкретныеналоговыесистемы объединенныхфедерациейгосударств.
Налоговаясистема США.
Спецификасостава и структурыналоговойсистемы СШАопределяетсямасштабамииспользованиявсех видовпрямого налогообложения.В системеналогообложенияСША параллельноиспользуетсяосновные видыналогов по всемуровням властныхполномочий(табл.1). Так, населениеуплачиваеттри подоходныхналога, триналога на прибыльс корпораций,два поимущественныхи т.д.
Таблица 1.Состав и структураналоговойсистемы США.
| № п/п | Федеральныеналоги | Налогиштатов | Местныеналоги |
| 1 | Подоходныйналог | Подоходныйналог | Подоходныйналог |
| 2 | Налогна прибылькорпораций | Налогна прибылькорпораций | Налогна прибылькорпораций |
| 3 | Налогна социальноестрахование | ||
| 4 | Акцизы | Акцизы | Акцизы |
| 5 | Таможенныепошлины | ||
| 6 | Налогина наследствои дарения | Налогина наследствои дарения | Налогина наследствои дарения |
| 7 | Налогс продаж | Налогс продаж | |
| 8 | Поимущественныеналоги | Поимущественныеналоги | |
| 9 | Налогив владельцевавтотранспорта | ||
| 10 | Экологическиеналоги |
Основнуючасть доходовфедеральногобюджета составляетподоходныйналог с населения(incometax),субъектамикоторого выступаютфизическиелица, индивидуальныепредприятияи партнерства,не имеющиестатуса юридическоголица.
Еще одинважнейший налогв системе походногообложения –налог на прибылькорпораций(corporationincometax),претерпевшийсущественныеизменения врезультатеизвестныхналоговыхреформ 1980-1990-х гг.Главным принципомналогообложениякорпорацийв США являетсявзимание налогас чистой прибыликак окончательногообъекта обложения.Плательщикамиэтого налогаявляются преждевсего акционерныекомпании. Примерно85% налога взимаетсяна федеральномуровне, а 15% - штатамии местнымиорганами власти.
Огромныельготы имеютфермерскиехозяйства,благодарякоторым в рядеситуаций (особеннов засушливыегоды) некоторыекомпании сводятналоговую базук нулю. После«фермерских»льгот большоевнимание такжеуделяетсявопросу льготногообложенияиндивидуальныхинвесторов,вкладывающихсредства вмалый инновационныйбизнес. Заинтересованностьгосударствав их поддержкеочевидно – так,для лиц, ставкиподоходногоналога которыхустановленыв размере 28, 31, 36и 39,6%, фактическаяставка обложенияприроста капиталанаходится науровне 14%. Дляинвесторов,обычная ставкакоторых равна15%, реальнаясоставит только7,5%. Основная ставканалога на корпорацииустановленав размере 34% ивносится последующейсхеме. Корпорацияуплачивает15% за первые $50тыс. налогооблагаемогодохода, 25% - заследующие $25тыс., свыше $75тыс.– 34%. Кроме того,на доходы впределах от$100 тыс. до $335 тыс.установлендополнительныйсбор в размере5%. Такое ступенчатоеналогообложениеимеет чрезвычайноважное значениедля среднихи малых предприятий.
Структураналоговыхдоходов 50 штатовСША существенноотличаетсяот федеральной.В целом собственныепоступлениясоставляютприблизительно80% общих доходов,а оставшиеся20% - это федеральныесубсидии (гранты).Доля в общемобъеме поступленийналога с продаж(salestax)достигает30-40%. Объектом егообложенияявляется стоимостьтоваров и услуг.Ставки налогаустанавливаютсяштатами и варьируютсяв диапазоне4-8%. Подоходныйналог с населениявзимается в44 штатах, а остальныхон «переходит»органом местногосамоуправления.
Налог наприбыль такжевзимается почтиво всех штатахи имеет не столькофискальнуюнаправленность,сколько используетсяв качествеметода воздействияна экономическуюситуацию.
Налоговаясистема Канады
От другихфедеративныхгосударствКанада отличаетсяболее высокимуровнем децентрализации,когда призначительномвлиянии федеральныхорганов властипровинциииграют серьезнуюроль в формированиистратегиинациональнойэкономики. Надолю провинцийприходитсябольше половинывсех правительственныхрасходов Канадыи функции пообеспечениюсферы образования,здравоохраненияи социальногострахования.Причем тенденцияповышения ролипровинцийпродолжаетдействоватьи в последниегоды. Но в целомналоговаясистема Канадыпредставленана трех основныхуровнях:
федеральном(около 50% государственныхдоходов);
провинциальном(около 40%)
местном (10%)
Основу доходовфедеральногобюджета составляют:подоходныйналог с населения,налог на корпорации,налог на товарыи услуги, акцизы,таможенныепошлины и взносыв фонды социальногострахования.Доходы провинцийскладываютсяиз: подоходногоналога с населенияналога с продаж,налога на прибылькорпорации,акцизов, взносовв фонды социальногострахования,налогов надарение, рентныхплатежей, различныхрегистрационныхлицензионныхсборов. Основнаядоля поступленийприходитсяна подоходныйналог и косвенныеналоги. Налоговыепоступленияместных бюджетовсостоят изналогов нанедвижимостьи налог напредпринимательство.
Налоговаясистема Канадыначала модернизироватьсяв связи с проведениемналоговойреформы в 1987г.В соответствиис её положениемв Канаде нафедеральномуровне сталидействоватьтри ставкиподоходногоналога вместоранее существовавшихдесяти, а в каждомрегионе – своиместные ставки.Большое вниманиев Канаде уделяетсястимулированиюдеятельностималого бизнеса.Доля такихмелких фирм(занято менее100 лиц наемноготруда) достигает97% от числа всехкомпаний (услуги,розничнаяторговля,строительство,наукоемкиеотрасли), и ких доходамприменяетсяединая ставка– 12%. В целом вналоговойсистеме Канадыпреобладаетпрямое налогообложение.Из косвенныхналогов наиболеезначимы федеральныйналог на товарыи услуги поединой ставке7% и местный налогс продаж. Иногдав провинцияхэти два налогаобъединяютсяв комбинированнойставке – 15%. Объеденныйналог включаетсяв розничныецены.
Налоговаясистема Швейцарии
Швейцария– конфедеративноегосударство,состоящее изКонфедерации(центральногоштата), 26 кантонови входящих вних 3000 муниципалитетов.Кантоны являютсясувереннымиадминистративнотерриториальнымиединицами, астепень муниципальнойавтономииопределяетсязаконодательствомкантона. Всоответствиис принципомШвейцарскогофедерализмав стране существуеттрех уровневаясистема налогообложения.
Таблица 2.Распределениеналогов
| Налогис дохода исобственности | Налогообложениепотребленияи владения |
| Конфедерация | |
| Подоходныйналог Налогна прибыльи капитал Налог,взимаемый уисточника Гербовыесборы | Налогна добавленнуюстоимость Налогна табак Налогна пиво Таможенныепошлины |
| Кантоны | |
| Подоходныйналог Подушныйналог Налогна прибыльи капитал Налогс наследства Налогна недвижимость | Налогна транспортныесредства Налогна собак Налогна зрелища Гербовыесборы |
| Муниципалитеты | |
| Повторениеналогов кантонов | Повторениеналогов кантонов |
Определениеналоговойюрисдикциирегулируетсяконституцией,согласно положениямкоторой не одиниз трех органовне мешает другим,а бремя котороенесут налогоплательщики,не переходитза экономическуюграницу обложения.Кантонам, впринципе, разрешеновзимать любыевиды налогов,кроме тех, сборкоторых являетсяэксклюзивнойюрисдикциейконфедерации.Они имеют правосоздавать своесобственноеналоговоезаконодательство.Муниципалитетам,в свою очередь,право собиратьсвои налогиопределяетконституциикантонов.
Налог надобавленнуюстоимостьвведен в Швейцариитолько 1 января1995г. (вместо налогас оборота) дляунификациис налоговымисистемами странЕС. НДС в Швейцарии– это налог навсеобщее пользованиеи потреблениеи взимаетсяна всех стадияхпроизводстваи распределенияс импорта товаров,отечественнойсферы услуги приобретенияуслуг за границей.
Из прямыхналогов наибольшеезначение имеютподоходныйналог с физическихлиц и налог наприбыль и капиталюридическихлиц. Подоходныйналог с физическихлиц платят вселица, осуществляющиеприбыльнуюдеятельностьв Швейцарии.Максимальнаяставка составляет11,5%. Что касаетсяфедеральногоналога на прибыль,то он являетсяпрогрессивнымналогом и взимаетсяпо трехуровневойшкале. Базовыйналог взимаетсяпо ставке 3,63%.Максимальнаяставка не можетпревышать 9,8%суммарнойприбыли. Налогна капиталявляетсяпропорциональным.Он взимаетсяс полученногокапитала, атакже с запасов,отраженныхи не отраженныхв балансе. Ставканалога – 0,08% суммыналогооблагаемогокапитала.
Как ужеуказывалось,кантоны самистроят своизаконодательства,но к началу2001г. они должныбыли их выровнятьв соответствиис Законом огармонизацииналогообложения.
В целом, обобщитьхарактеристикистержневыхнаправленийформированияналоговыхсистем в федеративныхгосударствахЗапада можноследующимобразом:
во всех четырехгосударствахсубъекты федерации(штаты, земли,провинции,кантоны) имеютвысокий уровеньсамостоятельностив налоговыхинициативах;
властныеполномочия,обязательствапо расходами права на налоговыедоходы имеютхорошее правовоеобеспечениеи четкое разграничение;
налоги, несущиеосновную фискальнуюнагрузку, обычно«повторяются»на всех трехуровнях;
достаточносложная системаналогообложенияс часто высокимсуммарнымуровнем ставоквсегда предполагаетстимулирующуюроль основныхналогов, однозначнофискально-конфискационнаянаправленностьотсутствует,а реальнаявеличина оценкиналогооблагаемогообъекта всегданиже уровняпервоначальной.
Глава2 Характеристикасистемы налогообложенияв виде единогоналога навмененный доход
Параграф2.1Сочетание ипроблемы малогобизнеса. Единыйналог на вмененныйдоход.
Малые предприятияв России в своейдеятельностисталкиваютсяс большимитрудностями.
Основнаяпроблема малыхпредприятий– недостаточнаяресурсная база,как материально-техническая,так и финансовая.Практическиречь идет осоздании новогосектора народногохозяйства почтина пустом месте.
Следующаяпроблема – этота законодательнаябаза, на которуюсейчас можетопираться малоепредпринимательство.Пока она, мягкоговоря, несовершенна,а во многихочень существенныхположенияхвообще отсутствует.Можно назватьнемало правовыхдокументов,так или иначерегулирующихмалое предпринимательство(Гражданскийкодекс РФ, ЗаконыРоссийскойФедерации «ОсобственностиРСФСР», «Оприватизациигосударственныхи муниципальныхпредприятийв РСФСР», рядуказов ПрезидентаРФ), но трудностьоднако, в том,что, во-первых,нет свободнойединой законодательнойосновы сегодняшнейдеятельностироссийскихмалых предприятий;во-вторых, имеющиесяразрозненные,с одной точкизрения, установленияпретворяютсяв жизнь далеконе полностью.
Материально-техническоеобеспечениемалых предприятийосуществляетсяв недостаточномобъеме и несвоевременно.Машины, оборудование,приборы, предназначенныедля малых предприятийи учитывающиеих специфику,отсутствуют.Ограничендоступ малыхпредприятийк высокимтехнологиям,так как их покупкатребует значительныходноразовыхфинансовыхзатрат.
Ещё однаважная проблема– кадры. Частоговорят чтопредпринимателемнадо родится.Против этоготрудно возразить,но нельзя несчитаться,во-первых, стем, что «урожденных»предпринимателейвсе же меньше,чем реальнонужно обществу,во-вторых, чтои им требуетсяприобрестиопределенныйобъем знаний:ведь обучаютже, скажем,«урожденных»музыкантов,ученых, спортсменов.Нет основаниясчитать, чток предпринимателямнужно подходитьс иной меркой.Между тем собучениемкадров длябизнеса делообстоит далеконе лучшим образом.
Круг не простыхпроблем связанс социальнойзащитой предпринимательскойдеятельности.Известно, чторанее существовавшаяна основераспределенияобщественныхфондов системасоциальныхгарантий исоциальногообеспеченияв условияхнынешнегопереходногопериода оказаласьпрактическиподорванной.Требуется посути строитьэту системузаново по отношениюко всему обществу,а по отношениюк предпринимателям– новому социальномуслою – тем более.
Снижениеналоговогобремени, упрощениепроцедурналогообложенияи представленияотчетности,созданиеблагоприятныхусловий длялегализации(введения вправовое поле)и развитиемалого предпринимательстваявляются необходимымиусловияминалоговогоклимата у субъектовмалого бизнеса.Развитие малогопредпринимательствав различныхрегионах РФпроисходитвесьма неравномерно.Более половинымалых предприятийсосредоточенов 8 субъектахРоссийскойФедерации,около четвертив Москве. В 2001г.14,4% малых и среднихпредприятийотносилоськ строительномусектору, 15,3% - ксектору промышленногопроизводства,подавляющеебольшинствомалых предприятийзанимаетсяторговлей иобщественнымпитанием.Недостаточноэффективнойостается деятельностьмалых предприятийс точки зренияформированиябюджетов всехуровней, несмотряна то, что в 2000г.по еденномуналогу, взимаемомус применениемупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетности,и по еденномуналогу на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности.поступленияв консолидированныйбюджет РФ на80% превысилипоступления1999г.
В соответствиис Федеральнымзаконом от 29декабря 1999г.№122-ФЗ «Об упрощеннойсистеме налогообложенияучета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства».предусматриваетвозможностьзамены надобровольнойоснове совокупностиустановленныхзаконодательствомРФ федеральных,региональныхи местных налогови сборов уплатойединого налога,исчисляемогопо результатамхозяйственнойдеятельностисубъектовмалого предпринимательстваза отчетныйпериод. Важноотметить, чтоэтот налог невходит в переченьналогов, определенныхв ст.12-15 налоговогокодекса РФ, апредставляетсобой специальныйрежим налогообложения.
На упрощеннуюсистему налогообложенияучета и отчетностиимеют правоперейти индивидуальныепредпринимателии организациис предельнойчисленностьюработников(включая работающихпо договорамподряда и инымдоговорамгражданско-правогохарактера) до15 человек независимо отвида осуществляемойдеятельности.При этом совокупныйразмер валовойвыручки в течениегода предшествующегокварталу, вкотором происходитподача документовна применениеупрощеннойсистемы налогообложения,не должен превышать100000 – кратногоМРОТ.
Налоговымиорганами поместу постановкина налоговыйучет организациейи индивидуальныхпредпринимателейвыдается срокомна 1 календарныйгод патент,который являетсяофициальнымдокументом,удостоверяющимправо применениясубъектамималого предпринимательстваупрощеннойсистемы налогообложения.Годовая стоимостьпатента устанавливаетсяс учетом ставокединого налогав зависимостиот вида деятельности.Оплата стоимостьпатента засчитываетсяв счет обязательствпо уплате единогоналога. По истечениисрока действияпатента позаявлениюорганизацииналоговый органвыдает патентна очередной(годичный) срокдействия срегистрациейв книге учетадоходов и расходов.
Определениеобъекта налогообложения– совокупныйдоход или валоваявыручка, конкретныеставки единогоналога в зависимостиот вида осуществляемойдеятельности,а также пропорциираспределенияналоговыхплатежей междусубъектамиРФ и местнымибюджетами –устанавливаютсярешением органагосударственнойвласти субъектаРФ.
На основанииФедеральногозакона субъектамиРоссийскойФедерацииразрабатываютсяи реализуютсясобственныезаконы. Так,согласно ЗаконуСанкт-Петербургаот 24.06.96г. №79-30 «О порядкепримененияупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательствав Санкт-Петербурге»,объектом обложенияединым налогомдля организаций,применяющихупрощеннуюсистему налогообложения,является валоваявыручка, полученнаяза отчетныйпериод.
Целесообразностьперехода организацийи предпринимателеймалого бизнесана упрощеннуюсистему налогообложенияучета и отчетностизависит отконкретныхвидов деятельности,структурызатрат и условийдеятельностив конкретныхсубъектахРоссийскойФедерации. Вобщем виде, кпреимуществамупрощеннойсистемы следуетотнести:
простотуоформленияучетных операцийи значительноеуменьшениеколичестваотчетных форм;
замену уплатысовокупностифедеральных,региональных,местных налогови сборов уплатойединого налога;
минимизациюналогообложения.
Основнаязадача упрощеннойсистемы налогообложения– облегчитьналоговоебремя, упроститьбухгалтерскийучет и отчетностьв сфере малогопредпринимательства.Однако проблемаэффективностиналоговогоконтроля небыла решенас введениемупрощеннойсистемы. Еслидальше рассматриватьэтот вопрос,то нельзя неостанавливатьсяна проблеме,с которойсталкиваютсявсе станы мираи наиболеестрой для нынешнегоэтапа развитияРоссии – этоконтроль заоборотом наличныхденег. Ни длякого не секретчто многиесделки в сфереуслуг населениюсовершаютсябез всякогодокументирования,на этой основезанижаетсяналогооблагаемаябаза по целомуряду налогов.В 1998г. на федеральномуровне принимаетсярешение о введениивмененного вначале для10, в 1999г. – для 12, а ссентября 2001г– еще для 12 видовдеятельности.Взимание налогарегулируетсяЗаконом РоссийскойФедерации от31.07.98г. №148-ФЗ «О единомналоге на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности»с учетом измененийи дополнений.
Единый налогна вмененныйдоход, являясьпо статусурегиональным,устанавливаетсяи вводится вдействие органамигосударственнойвласти субъектовРФ. В 1999г. региональныезаконодательныеакты по этомуналогу принятыв 35 субъектахРоссийскойФедерации, втом числе сосроком введенияс 1.01.99г. в 17 субъектах,с 1.04.99г. – в 14, с 1.01.2000г.– в 2 субъектахРФ. По прогнозамМинистерстваРоссийскойФедерации поналогам и сборампоступленияв бюджетнуюсистему составит12,5 млрд.руб. (в томчисле от организаций10,9 млрд. руб. и отиндивидуальныхпредпринимателей– 1,6 млрд.руб.).Налог на вмененныйдоход долженсоставить почти2% от всех поступлений,налогов и сборовв консолидированныйбюджет, в томчисле в территориальныебюджеты – более3%.
Особенностьювмененногоналога, в отличиеот упрощеннойсистемы являетсято, что плательщикне имеет прававыбора: еслиего деятельностьпопадает подустановленныйперечень, онбудет обязанплатить вмененныйналог. Однакоданное обстоятельствопризнаетсяв некоторыхпубликацияхкак недостатокметодики налога.Так, некоторыедепутатыГосударственнойДумы РФ предлагаюпринять вмененныйналог на добровольнойоснове, что, помоему мнению,искажает смыслналога, ставитпод сомнениеего действенность.кроме того,если упрощеннаясистема предусмотренаисключительнодля малогобизнеса, топлательщикомвмененногоналога можетбыть практическилюбая организация.Иными словами,ключевое значениездесь – виддеятельности.Для многопрофильныхорганизацийтребуется вестираздельныйучет результатовдеятельности.Общим же длядвух системявляется то,что, как и приупрощеннойсистеме, единыйналог на вмененныйдоход заменяетсобой большинствостандартныхналогов.
Плательщикамиединого налогана вмененныйналог являютсяорганизациии предприниматели,осуществляющиедеятельностьбез образованияюридическоголица в следующихсферах:
оказаниепредпринимателямиремонтно-строительныхуслуг;
оказаниебытовых услугфизическимлицам;
оказаниефизическимлицам парикмахерскихуслуг, медицинских,косметологическихуслуг, ветеринарныхи зооуслуг;
оказаниепредпринимателямиуслуг по краткосрочномупроживанию;
оказаниепредпринимателямиконсультаций,а также бухгалтерских,аудиторскихи юридическихуслуг, обучение,репетиторство,преподаваниеи иная деятельностьв сфере образования;
общественноепитание (счисленностьюработающихдо 50 человек);
розничнаяторговля,осуществляемаячерез магазиныс численностьработающихдо 30 чел., палатки,рынки, лоткии другие местаоргаизацииторговли, втом числе неимеющие стационарнойторговой площади;
розничнаявыездная (нестационарная) и стационарнаяторговлягорюче-смазочнымиматериалами;
оказаниетранспортныхуслуг предпринимателямии организациямис численностьюработающихдо 100 чел., заисключениемоказания накоммерческойоснове услугпо перевозкепассажировмаршрутнымитакси;
оказаниена коммерческойоснове услугпо перевозкепассажировмаршрутнымитакси;
оказаниеуслуг по предоставлениюавтомобильныхстоянок и гаражей;
деятельностьорганизац2ийпо сбору металлолома;
изготовлениеи реализацияпредпринимателямиигрушек и изделийнародныххудожественныхпромыслов.
Объектомобложенияявляется вмененныйдоход по вышеуказаннымвидам деятельностина очереднойкалендарныймесяц, а налоговыйпериод устанавливаетсяв один квартал.Под вмененнымдоходом понимаетсяпотенциальновозможныйваловой доходплательщиказа вычетомпотенциальнонеобходимыхзатрат. Вмененныйдоход рассчитываетсяс учетом совокупностифакторов,непосредственновлияющих наполучениедохода, на основестатическихданных налоговыхпроверок, атакже оценкинезависимыхорганизаций.Сумма единогоналога на вмененныйдоход зависитот:
базовойдоходности– условнойдоходностив стоимостномвыражении нату или инуюединицу физическогопоказателя(единица площади,численностьработающихи др.), характеризующегоопределенныйвид деятельностив различныхсопоставимыхусловиях;
повышающих(понижающих)коэффициентовбазовой доходности,отражающихстепень влияниятого или иногофактора (местодеятельности,сезонность,вид деятельностии т.д.);
установленнойставки единогоналога -15% отвмененногодохода.
Такой размерставки, 15% введенс 2002г. согласноФедеральномузакону от 31.12.2001№198-ФЗ, ранееприменяласьставка 20%. Снижениеставки обусловленотем, что плательщикиналога на вмененныйдоход теперьсамостоятельноуплачиваютединый социальныйналог, а ранееплатежи вовнебюджетныефонды былипредусмотреныв определенномпроцентномсоотношениив составе налогана вмененныйдоход. Данныйпорядок связанс реформойпенсионнойсистемы, проводимойв РФ.
Рекомендациипо расчетуединого налогана вмененныйдоход разрабатываютсяПравительствомРФ и доводятсяпо каждому видудеятельностидо субъектовРФ, которыемогут либоиспользоватьих при расчетеединого налога,либо вводитьв эти формулыдополнительныепоказатели,позволяющиенаиболее точнооценить доходностьразличных видовбизнеса. Согласнорекомендацииформула расчетаединого налогана вмененныйдоход, выглядитследующимобразом:
М=СЧNЧDЧEЧFЧJ;V=VЧ0.15,
где V– сумма вмененногодохода;
М – суммаединого налогана вмененныйдоход;
С – базоваядоходностьна единицуфизическогопоказателя;
N– количествоединиц физическогопоказателя;
D,F,J,E –повышающие(понижающие)коэффициенты;
0,15 – ставкаединого налогана вмененныйдоход.
Сумма единогоналога, уплачиваемогоорганизациями,с 2002г. зачисляетсяв федеральныйбюджет, а такжев бюджеты субъектовРФ и местныебюджеты в следующихразмерах: вфедеральныйбюджет – 30% общейсуммы единогоналога; в бюджетысубъектов РФи местные бюджеты– 70% общей суммыединого налога,уплачиваемогопредпринимателями,зачисляетсяв бюджет субъектовРФ и местныебюджеты в размере100% общей суммы.
Повышающие(понижающие)коэффициентызависят отместа осуществлениядеятельности,а также вида(типа) и ассортиментареализуемыхтоваров.
Уплата единогоналога на вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельностипроизводитсяежемесячнопутем осуществленияавансовогоплатежа в размере100% суммы единогоналога на вмененныйдоход от определенныхвидов деятельностиза календарныймесяц. Налогуплачиваетсяне позднее 25числа месяца,предшествующегомесяцу (периоду),за которыйпроизводитсяуплата, и выдаетсясвидетельствооб уплате единогодохода на вмененныйдоход.
Вмененноеналогообложениене является«изобретением»нашей страны,его применяютмногие станымира. Во Франции,например, налогбыл введенсразу послеВторой Мировойвойны и былрассчитан навовлечениемалых организацийв цивилизованныерамки налогообложения,но при относительнонизких ставках.Налог просуществовалдо 1998г., затем былотменен. Во-первых,потому что воФранции действуетвесьма эффективнаясистема налоговогоконтроля. Во-вторых,решая фискальныезадачи, налогпочти не содержитстимулирующихэлементов.В-третьих, уровеньэкономическогоразвития Франциипозволяетиспользоватьтипичные рыночныеобъекты налогообложения:прибыль, имущество.Применениевмененногоналога в Россиивряд ли определяетсятолько фискальнымицелями. Приэтом методиканалога не отличаетсягибкостью ине может учитыватьвсю совокупностьфакторов, влияющихна результатфинансовойдеятельностихозяйствующихлиц. универсальнымпоказателемявляется прибыль(доход) организации.Именно налогна прибыльотвечает всемтребованиямлиберальнойрыночной экономики.Но коль скороотдельныепредставителибизнеса «уходят»от налога наприбыль, а налоговыеорганы не всилах его собрать,вводится вмененныйналог, основнаязадача которого– перевестивсех потенциальныхплательщиковв легальныйсектор. Поэтомувмененный налогдолжен носитьвременныйхарактер.
Параграф2.2. Анализ законодательногообеспечениямалого бизнесав России в периодреформ.
В ходе экономическойреформы сказалисьпринятые государствоммеры по стимулированиюмалого предпринимательства.В 1993г. было принятоПостановлениеПравительстваРФ.
от 11 мая 1993 г. №446 «О первоочередныхмерах по развитиюи государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации».Через два годабыл принятФедеральныйзакон от 14 июня1995 г. №88-ФЗ «О государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации».В 1998-1999 гг. осуществляласьФедеральнаяпрограммагосударственнойподдержкималого предпринимательствав РоссийскойФедерации.Главной цельюпрограммы былосозданиеблагоприятныхусловий дляустойчивойдеятельностималых предприятийпутем совершенствованиянормативно-правовойбазы, развитияинфраструктурыподдержки,освоения новыхформ и механизмовфинансовойподдержкималого предпринимательства.Программаставила задачуосвоения новыхкредитно-инвестиционныхмеханизмов,максимальнойлегализациидеятельностисубъектовмалого бизнеса,снижения уровнятеневого оборота.
В результатев 1999 г. в Россиифункционировалооколо 870 тыс. малыхпредприятийс числом постоянноработающихсвыше 6,2 млн.человек. Более3,5 млн. человекзанимаютсяиндивидуальнымпредпринимательствомбез образованияюридическоголица. Крометого, несколькомиллионовчеловек работаютна малых предприятияхпо совместительству,по договоруподряда и подоговорамдругих форм.Рабочие места,созданные всфере малогобизнеса, вомногом снизилисоциальнуюнапряженность,которая возниклав период паденияпроизводствана крупных исредних предприятиях,существовавшихраньше, и увольненияв связи с этимрабочих и служащих.В то же времяпо сравнениюс другими странамив России малоепредпринимательствоеще не получилодолжного размаха.В расчете на1 тыс. человекнаселения внашей странеменее 6 малыхпредприятий.
В периодреформ остростал вопрос,как определитьмалое предпринимательство,как установитьграницу междуним и среднимбизнесом?
В соответствиис ПостановлениемПравительстваРФ «О первоочередныхмерах по развитиюи государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации»к малым относилисьпредприятиявсех организационно-правовыхформ со среднесписочнойчисленностьюработающих,не превышающей200 человек, в томчисле в промышленностии строительстве— до 200 человек,в науке и научномобслуживании— до 100 человек,в других отрасляхпроизводственнойсферы — до 50человек, в отрасляхнепроизводственнойсферы, розничнойторговли иобщественногопитания — до15 человек. Приэтом лица, несостоящие вштате предприятия,но работающиетам по совместительствуили по договорамподряда, включаютсяв указаннуючисленность.
Многопрофильныепредприятияотносятся кмалым по критериямтого видадеятельности,который приноситнаибольшуюдолю суммарнойвыручки отреализациипродукции(работ, услуг).
В соответствиис Федеральнымзаконом «Огосударственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации»к субъектаммалого предпринимательстваотносятсякоммерческиеорганизации,в уставномкапитале которыхдоля государственнойсобственностиРоссийскойФедерации исубъектовФедерации,муниципальнойсобственности,собственностиобщественныхи религиозныхорганизаций,благотворительныхи иных фондовне превышает25%, доля, принадлежащаяодному илинесколькимюридическимлицам, не являющимсясубъектамималого предпринимательства,не превышает25% иу которых средняячисленностьработниковне превышает:в промышленности,строительствеи на транспорте- 100 человек, всельском хозяйствеи в научно-техническойсфере — 60 человек,в оптовой торговле— 50 человек, врозничнойторговле ибытовом обслуживаниинаселения - 30человек, в остальныхотраслях и приосуществлениидругих видовдеятельности— 50 человек.
Налоговоезаконодательство,также в периодреформ, исходилоиз численностипредприятияпри определениильгот предпринимательствупо налогу наприбыль.
В Федеральномзаконе от 29декабря1995 г. № 222-ФЗ «Обупрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства»применяютсядве границыдля малогобизнеса. В п. 1ст. 2 данногоЗакона говорится:«Действиеупрощеннойсистемы налогообложения,учета и отчетностираспространяетсяна индивидуальныхпредпринимателейи организациис предельнойчисленностьюработающих(включая работающихпо договорамподряда и инымдоговорамгражданско-правовогохарактера) до15 человек независимоот вида осуществляемойими деятельности».Эта предельнаячисленностьвключает ичисленностьработающихв филиалахданных организаций.
Другое ограничениеустанавливаетсядля совокупногоразмера валовойвыручки. Субъектымалого предпринимательстваимеют правоперейти наупрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,если в течениегода, предшествующегокварталу, вкотором произошлаподача заявленияна право примененияэтой системы,совокупныйразмер валовойвыручки налогоплательщикане превысилсуммы стотысячекратногоминимальногоразмера оплатытруда, установленногозаконодательствомРоссийскойФеде рации напервый деньквартала, вкотором произошлаподача заявления.
В налоговомзаконодательствеРоссийскойФедерации длямалого предпринимательствапредусмотренызначительныеналоговыельготы. Длямалых предприятийи индивидуальныхпредпринимателейдействуют трисистемы налогообложения.Первая — этоосновная система,при которойсубъекты малогопредпринимательствауплачиваютвсе установленныеналоги и сборы,пользуясьльготами поряду федеральныхналогов. Вторая— упрощеннаясистема; налогообложения,учета и отчетности,введеннаявышеназваннымЗаконом «Обупрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства».Третья системавведена Федеральнымзаконом РФ от31 июля 1998 г. № 148-ФЗ«О едином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности».Закон регулируетналогообложениеименно техвидов деятельности,которыми активнозанимаютсяпредставителималого бизнеса.Федеральныйзакон носитрамочный характер.Налогом навмененный доходдополнена ст.20 Закона РФ от27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»,т.е. переченьрегиональныхналогов. В действиевводится налогзаконом субъектаФедерации.Реально применятьсяон начал с 1999 г.В 2000 г. налог навмененный доходвзимался в 62регионах России.До его введенияабсолютноебольшинствомалых предприятийпользовалосьобщеустановленнойсистемой налогови сборов, отдаваяей приоритетперед упрощеннойсистемойналогообложения.
Принятиепринятых вышеперечисленныхзаконов иПостановленийна мой взглядпредопределилоразвитие малогобизнеса в стране,а также повысилоэффективностьдеятельностималых предприятий.
Параграф2.3. Краткий обзорзарубежногоопыта развитиямалого бизнеса.
Развитиемалого бизнесав США.
Малое предпринимательствов России ещене получилодолжного развития.За годы переходаРоссийскойэкономики отплановой крыночной новыеформы хозяйственнойдеятельностиполучили некотороеразвитие. Так,в 1995г. из общегочисла 1946,3тыс.предприятийи организацийколичествопредприятий,относящихсяк малому бизнесу,составило877,3тыс. единиц,или 45% по количеству.В розничнойторговле долямалых предприятийсоставила11,4%, в сельскомхозяйстве –0,45%.
Как известно,в России к числумалых предпринимателейотносят предприятиясо среднесписочнойчисленностьюработающих:в промышленностии строительстве- до 100чел.; в другихотрасляхпроизводственнойсферы – до 50чел.;в розничнойторговле,общественномпитании, прочихотрасляхнепроизводственнойсферы – до 15чел.
Федеральноестатистическоебюро США относятк малым предприятиямте, где количествоработниковне превышает500человек.
По даннымАдминистрациималого бизнеса(SBA)США, в странев 1994г насчитывалось22,1млн. предприятиймалого бизнеса.При этом малыепредприятияиспользовали54% частной рабочейсилы (что состовляетпримерно 60млн.чел.). Они ответственныза выпуск 50%продукциичастного сектораи за 52% всех продажв стране.
В основномблагодаряразвитию малогобизнеса в СШАза последниегоды наблюдаетсяопределенныйэкономическийподъем, что, всвою очередь,обеспечиваетсущественныйрост числарабочих мест.Только в 1994гваловой внутреннийпродукт (ВВП)в США возросна 3,5% ,что являетсясамым высокимза предшествующие14 лет. Это вызвалорост 3,2млн. рабочихмест, в том числев малом бизнесе– свыше 2млн.
В результатев настоящеевремя почтиполовина работниковмалых бизнесовзарабатываютбольше, чемработникивысшего рангабольших бизнесов.Наиболее быстрорастущие секторыэкономики вмалом бизнесеза последниенесколько летэто: компьютеры(главным образомсборка и продажа,а также ремонт),рестораны,медицинскиеофисы, поликлиники,медицинскиеи зубные лаборатории,различныестроительныеи ремонтныеподрядныеорганизации,кредитные идающие деньгив долг, детскиесады и консультации,а также сервисыпо реабилитации.
Говоря орабочей занятостив США, надо иметьв виду что крупныепредприятияэтой страныза последниегоды испытываютострую конкуренциюсо стороны рядаразвитых стран(Япония, Германияи др.). Особенноэто касаетсятаких передовыхв техническомотношениипроизводств,как компьютернаятехника, электротехническаяпромышленность,автомобилестроениеи др. В результате,владельцы этихпредприятийвынужденыпроводить режим строжайшейэкономии, снижениязатрат, осуществлятьрационализациюпроизводства.В ряде отраслейнаблюдаетсятенденцияперевода предприятийв другие страныс более дешевойрабочей силой.Только за последниегоды из СШАпереместилосьза границу 11млн. рабочихмест.
В этих условияхразвитие малогобизнеса позволяетсмягчитьэкономическийспад, по возможностипреодолетьего, обеспечитьрост занятости.На предприятияхмалого бизнесаСША только запериод с 1975г. по1992гг. занятостьв абсолютномвыражениивозросла на82,3% (с 40,7 до 74,7млн. чел.).За это времяна крупныхпредприятияхона возрослалишь на 30,3% (с 14,2 до18,5млн. чел.). Заэтот же периоддоля занятыхна малых предприятиях увеличиласьс 74,2 до 80%, тогдакак на крупныхпредприятияхсократиласьс 25,8 до 20%.
Финансированиемалого бизнесав США осуществляетсяпо трем направлениям– внутренниересурсы, такназываемые«общественныерынки».
К внутреннимресурсам относятсясбереженияхозяина направляемыена созданиеи развитиебизнеса, текущиесредства,направляемыена поддержаниебизнеса; средстваамортизационногофонда.
В составевнешних ресурсовв первую очередьсредства финансовыхорганизаций(банков, различныхфинансовыхкомпаний), атакже средства,поступающиеот коллег побизнесу, отдрузей и др.
Так называемые«общественныерынки» представляютсобой стандартизированныефинансовыеметоды, которыепродаютсяпокупателямиз малого бизнеса.
За последниегоды в СШАсущественновозрос объемкоммерческихи промышленныхзаймов, выдаваемыхсубъектамималого бизнесапод гарантииАдминистрациималого бизнеса(SBA).Только за одингод с 1993 по 1994гг.– их количествовозросло с25тыс. до 35тыс., аобъем займовдостиг по оценке6млрд. долларов.При этом такаятенденция имеетместо, несмотряна рост банковскогопроцента закредит, достигшегов последниегоды 2-3% годовых.
В США практикуютсяразличные формыпоощрениямалого бизнеса.Так, например,в 1994г. малые предприятияполучили 61,2 млрд.долларов отобщей суммы200,4 млрд. долларовв товарах исервисах, купленныхправительством.Кроме тогомалые фирмыполучили в томже году напрямую39,2млрд. долларов.
Следуетотметить большиедостижениямалых фирм СШАв областиноваторства.Так, в нынешнемвеке малымифирмами СШАбыли созданы:самолет, оптическийприбор, персональныйкомпьютер,мягкие контактныелинзы, прибор«искусственноесердце» и многоедругое. По данныммногочисленныхисследованиймалые фирмыпроизводятв два раза большеновинок, приходящихсяна одного работника,чем крупныефирмы. В технологическойиндустрии почти25% имеют численностьдо 500 работников,а 70% - до 20 человек.Ныне в СШАзаконодательнопредусмотреновыделениеопределеннойсуммы денегиз средствфедеральногобюджета наисследованияи разработкималыми фирмамис высокойтехнологией,которые предназначенына исследовательскиеработы.
Следуетотметить определеннуютенденцию вмалом бизнесеСША: абсолютноеи относительноеувеличениечисла женщин.Так, в 1994г. долямалых предприятийв индустрииобслуживания,принадлежащихженщинам составила60,4% - самый высокийуровень. В оптовойи розничнойторговле доляженщин – владельцевмалого бизнеса– составила22,9%, в финансах– 9,5%. Число бизнесовпринадлежащихженщинам, запоследниедесять летвозросло на7,2%, в то время каксоответствующийпоказательу мужчин – лишь3,8%. Только в одном1994г. число бизнесов,владельцамикоторых являютсяженщины, возрослопо сравнениюс предыдущимгодом болеечем 5,7 млн. единоличныхбизнесов принадлежаложенщинам. Этосоставляет32,9% всех бизнесовв США.
Развитиюмалого бизнесав США во многомспособствуетзаметная поддержкагосударства.В конгрессеСША этими проблемамизаняты двакомитета, а всегосударственныеструктуры,причастныек поддержкемалого бизнеса,насчитывают4,5 тыс. служащих.Во главе стоятадминистрациямалого бизнеса,в аппаратекоторой 1100 сотрудников.В каждом штатеимеются региональныеотделения по30-40 человек. Важноотметить, чтовсе эти чиновникине командуютмалым бизнесом,а лишь откликаютсяна его просьбы,предоставляютинформациюо состояниирынка, выполняютэкспертныезаключенияпо запросамвсех, кто намериваетсяначать дело.
Глава 3. Перспективыразвития малогобизнеса в РФ.
По последнимданным ГоскомстатаРоссии, на 1 октября2000г. количествозарегистрированныхмалых предприятий(МП) в Россиисоставило875,5тыс, или 27% общегочисла предприятийи организаций,учитываемыхЕдиным государственнымрегистромпредприятийи организаций.В 1999г. доля товаров,работ и услуг,произведенныхмалыми предприятиями,в ВВП Россиидостигла 9,5%.Численностьиндивидуальныхпредпринимателейна начало 2000г.находиласьна уровне 4млн.человек. Пооценкам, надоходы от малогопредпринимательстваживут 20% россиян.
Однако нынешниемасштабы развитиямалого бизнесав России остаютсявесьма скромными,особенно всравнении состранами сразвитой рыночнойэкономикой:наша странадалеко отстаетот них по вышеперечисленнымпоказателям.(табл1.)
Таблица 1.
Уровеньразвития малогои среднегопредпринимательствав некоторыхстранах.
| Страны | Количествомалых и среднихпредприятий (тыс.) | Количествомалых и среднихпредприятийна 10 тыс. жителей | Занято на малыхпредприятиях (млн.чел.) | Долямалых и среднихпредприятийв общей численностизанятых (%) | Долямалых и среднихпредприятийв ВВП (%, оценочно) |
| Великобритания | 2630 | 460 | 13,6 | 49 | 50-53 |
| Германия | 2290 | 370 | 18,5 | 46 | 50-52 |
| Италия | 3920 | 680 | 16,8 | 73 | 57-60 |
| Франция | 1980 | 350 | 15,2 | 54 | 55-62 |
| СтраныЕС | 15770 | 450 | 68,0 | 72 | 63-67 |
| США | 19300 | 742 | 70,2 | 54 | 50-52 |
| Япония | 6450 | 496 | 39,5 | 78 | 52-55 |
| Россия | 875 | 57 | 7,5 | 15 | 9-10 |
Источники:Ресурсный центрподдержкималого предпринимательства,Федеральныйфонд поддержкималого предпринимательства.
Подобноесопоставлениесвидетельствуето том, что Россиянаходится всамом началепути формированиясектора малогопредпринимательства.
И все же согласноимеющимсястатистическимданным малыйбизнес постепенновыходит изкризиса.
Косвеннооб этом свидетельствуютдва факта: во-первых,количествозарегистрированныхМП сократилось,а во-вторых,увеличилисьналоговыепоступленияот субъектовмалого предпринимательства(единый налогдля субъектовмалого предпринимательства,перешедшихна упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности;единый налогна вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности).Так, за январь-сентябрь2000г. по сравнениюс аналогичнымпериодом 1999г.поступленияединого налогадля субъектовмалого предпринимательства,перешедшихна упрошеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности,возросли в 1,5раза (с учетомИПЦ). Такоеувеличение,правда можетбыть обусловленопереходом рядасубъектовмалого предпринимательствана упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетностив 2000г.
Вклад малыхпредприятийв оздоровлениеэкономикисегодня явнонедостаточен.Поэтому развитиемалого предпринимательствануждается вразностороннейгосударственнойподдержке.
Рассмотримнесколькопроблем препятствующихуспешномуразвитию малогобизнеса в России.
Одной изважнейшихпроблем являетсякредитование.Кредиты предоставляютсятолько подзалог илипоручительство,которые невсегда могутпредоставитьмалые предприятия.Союзы малыхпредприятий,как и специальныефонды, в настоящеевремя не выступаютпоручителямипо кредитам,получаемымэтими предприятиями.Отсутствуютспециальныебанки, которыебы обслуживалималый бизнес.В особо трудномположенииоказываютсячастные малыепредприятия.Невозможностьполучениякредита исключаетспособностьконкурироватьс иными предприятиями.
В Россиитакже существуютразличныеорганизационныеформы поддержкии защиты интересовмалых предприятий.С этой цельюсозданы ассоциациималых предприятий,Федерацияразвития иподдержкималого предпринимательства,Всемирнаяассамблеямелких и среднихпредприятий,различные фондыразвития иподдержкималого бизнеса.Однако, какправило, многочисленныефонды поддержкималого предпринимательстваозабоченысвоими собственнымипроблемамии реальнойпомощи малымпредприятиямне оказывают.
Малые предприятиянуждаются такжев информационномоблуживании,подготовкекадров, в льготномбанковскомкредите и другойпомощи.
Заслуживаетсерьезноговнимания опытфинансово-кредитнойподдержкималого бизнесасо стороныгосударствачерез прямыеи гарантированныезаймы. Прямыезаймы выдаютсянебольшимфирмам наопределенныйсрок под болеенизкие процентныеставки, чемкредит на частномрынке ссудногокапитала.Гарантированныезаймы даюткредиторамгосударственныегарантии до90% заемногокапитала. Такимобразом государствостараетсязаинтересоватьчастные банки,торговые ипромышленныекорпорации,страховыекомпании, пенсионныефонды в предоставлениикапитала мелкимфирмам.
Имеются идругие формыгосударственнойподдержки:обеспечениемалых предприятийгосзаказом(если возникаеттакая необходимость),предоставлениеособых льготпредприятиям,создаваемымв отсталыхобластях сослабо развитойпромышленностьюи др.
Развитиемалых предпринимательскихформ происходитсейчас в основномпосредническойсфере и отраслях,не требующихзначительныхкапитальныхвложений –торговле,общественномпитании, строительствегражданскихобъектов, мелкомремонте техникеи машин, сельскомхозяйстве.Между тем такоймощный рынок,как сферанаучно-техническихновшеств иинформации,не осваивается.С одной стороныэто обусловленои не достаточнымвниманием кданным проблемамгосударственныхструктур управления,отсутствиеправовых актов,обеспечивающихразвитие малогонаучно-техническогобизнеса, с другой– монополиейгосударственныхнаучно исследовательскихинститутов,сосредоточившиху себя весьобъем финансированиянаучной сферы.
На мой взглядодним из условийобеспеченияэкономическогороста малогобизнеса являетсяпредельноеупрощениедоступа малыхпредприятийк финансово-кредитными инвестиционнымресурсам. Каксвидетельствуетисторическийи зарубежныйопыт, одним изнаправленийрешения даннойпроблемы могутстать создаваемыемалыми предприятиямии индивидуальнымипредпринимателямикредитныесоюзы. Этотсоциально-финансовыймеханизм обеспечивает«прозрачный»доступ к кредитами сбережениям.О кредитах поднизкий процентв последниегоды индивидуальныепредпринимателипросто стализабывать.
Лига кредитныхсоюзов прошларегистрациюеще в 1995г. Но досих пор кредитныесоюзы функционируютна основанииГражданскогокодекса. Соответствующийзакон дваждыпроходил парламенти дважды президентРФ накладывална него вето.Закон давноожидается,вокруг негополомано немалокопьев. Надежнойстатистикио развитиикредитныхсоюзов пока,естественно,тоже нет. Онимогут не столькосоставитьконкуренциюкоммерческимбанкам, сколькостать привлекательнымипартнерамис позиции увеличениясобственногокапитала. Ссоциальнойточки зренияидея весьмаконструктивна.
Финансированиефедеральныхи региональныхпрограмм поддержкималого предпринимательстваза 1997-2001гг.; как былоотмечено выше,остается однимиз слабых звеньевгосударственнойполитики в этойсфере. Поинформационно-технологическому,инфраструктурномунаправлениямв областифинансированиямалого бизнесаследует использоватьопыт Москвы.Здесь приняторешение выделятьна финансированиепрограмм нефиксированнуюжестко сумму,а определенныйпроцент отбюджета города(0,5%).
Системаправового иресурсногообеспечениягосударственнойподдержкималого предпринимательствав ее сложившемсявиде сталатормозом напути развитиясектора малогопредпринимательства,консервируяего стагнациюи застреваниев большинстверегионов (заисключениемлидеров) нафазе «растянутого»старта. ПравительствуРФ и Центральномубанку Россиине удается вусловиях высокогоуровня инфляциии высоких рисковразвернутьв сторону малогобизнеса системуСбербанкаРоссии и коммерческихбанков. Темсамым проблемаупрощениядоступа малыхпредприятийк финансово-кредитныминвестиционнымресурсам фактическине решается.Развитие жесистемы государственныхфондов тормозитпринятый Бюджетныйкодекс.
РазработанныйМинэкономразвитияРФ с участиемпредпринимательскойобщественностипакет законовпо дебюрократизациималого предпринимательстваможет сыгратьсвою положительнуюроль в сохранении«съедаемых»коррупциейи рэкетом частифинансовыхресурсов МП(оборотныхсредств) и вних перераспределениеи развитиеданного сектора.Это – необходимое,но не достаточноеусловие. Главное– снижениеуровня общейи скрытой инфляции,оптимизацияструктурымалого бизнесав пользу малойстройиндустрии,производственно-инновационногокомплекса,обеспечивающихпрорывной рост.
Перед государственнымиорганами,предпринимательскойобщественностьючастным капиталомвстает чрезвычайноответственнаязадача – обеспечитьв кратчайшиесроки (2002-2005гг.) прорывв развитиироссийскогомалого бизнеса.Это означаетпрежде всегосоздание примерноодного миллионановых рабочихмест (140-150тыс. малыхпредприятий)в малой стройиндустрии,производственно-инновационномкомплексе.
Необходимополностьюосвободитьот налогов40тыс. малыхинновационныхпредприятий,есть так называемый«офицерский»малый бизнеси те предприятия,которые созданыинвалидами.
Целесообразноввести пониженныена 30-50% ставкиналога на прибыльдля МП строительногокомплекса повсей «цепочке»- от карьеровдо ремонтастроительствадорог, социальныхпроизводственныхобъектов, в томчисле и в самоммалом бизнесе.
Я считаю, чтонеобходимовозложить наМинистерствоЭкономикиРоссийскойФедерацииразработкуоснов политикигосударственнойподдержкималого предпринимательства,а координациюдеятельностицентральныхорганов федеральнойисполнительнойвласти и формированиеинфраструктурымалого предпринимательства.
Заключение
В результатепроведенныхмною исследованийпо данной курсовойработе былараскрыта цель– определениеособенностейналогообложениясубъектовмалого предпринимательства.Можно сказатьчто в последнеевремя наметилсяне бывалый ростмелкогопредпринимательства,особенно всферах, гдепока не требуетсязначительныхкапиталов,больших объемовоборудованияи кооперациимножестваработников.Малых предприятийособенно многов наукоемкихвидах производства,а также в отраслях,связанных спроизводствомпотребительскихтоваров. Всеэто обосновываетнеобходимостькомплексногоподхода к определениюместа и ролималых предприятийв экономикеобщества. Вмалом предпринимательствекроются большиерезервы, которыеможно поставитьи на службуРоссии.
В работе былирешены задачикасающиесятеоретическихпроблем исследованиямалого бизнеса,характеристиксистем налогообложенияв виде единогоналога на вмененныйдоход, а такжеперспективыразвития малогобизнеса. Дляисполненияуказанных задачпредназначенаупрощеннаясистема налогообложения,которая являетсяспециальнымналоговымрежимом. Какуказывалосьв работе, упрощеннаясистема существуеткак альтернативаобщепринятойсистеме налогообложения,отличающейсябольшим количествомразличныхналогов и сложностьюих расчетов.
Также былрассмотрензарубежныйопыт развитиямалых предприятий,так как онииграют важнуюроль во всеммире. В последниенесколько летв ЗападнойЕвропе, США, иКанаде большоезначение приобрелименно малыйбизнес, где онпредставленсовокупностьюмногочисленныхмалых и среднихпредприятий.Основная ихмасса – этомельчайшиепредприятия,в которых работаютне более 20 человек.Малые предприятияобеспечивают2/3 прироста новыхрабочих мест,что позволилозначительносократитьбезработицув этих странах.
Проанализировависпользованнуюдля даннойработы литературубыли сделанывыводы о предпосылкахдля дальнейшегоразвития малогобизнеса. Необходимооказать должнуюподдержку вобласти финансированияи кредитования,научно-техническогоразвития, материальнотехническогообеспеченияи сбыта продукции,подготовкикадров, внешнеэкономическойдеятельности,а также установлениедополнительныхналоговых льготдля субъектовмалого предпринимательства.
В курсовойработе былотакже отмечено,что малые предприятияпользуютсяподдержкойво всех развитыхстранах. Этофакт подтверждает,что малоепредпринимательствокак новая формаорганизацииобщественнонеобходимоготруда отвечаютсоциально-экономическиминтересамРоссии. Этадеятельностьв равной степениполезна какдля экономикистраны в целом,так и для каждогогражданинав отдельности,и поэтому заслуженнополучилагосударственноепризнание иподдержку.Малые предприятиявключают впроцесс общественногопроизводствадополнительныйтруд, которыйсоздает новыеценности, приумножаетнациональныйдоход и национальноебогатство.Малое предпринимательствоявляется такимисточникомразвития, откоторого Россияне может отказатьсяни сейчас, нив будущем.
Библиографическийсписок используемойлитературы.
1. Черник Д.Г. Налогии налогообложение:учебник длявузов /Д.Г. Черник,Л.П. Павлова,А.З. Даделиев,В.Г. Князев, В.П.Морозов/ − М.:«ИНФРА-М», 2001
2. Грибов В.Д. Основыбизнеса: учебноепособие. – М.:Финансы и статистика,2002
3. Методическиерекомендациипо подготовкеи защите работпо дисциплине«Основы экономическойтеории» длястудентовэкономическихспециальностейВолгГАСА /Сост.А.Н. Ларионов,О.В. Свиридова:ВолгГАСА –Волгоград,1999.
4. НоздрачевА.Ф. ПавлодскийЕ.А. Приминениезаконодательствао малом предпринимательстве.-М.: Менатеп-информ.1992.
5. Гражданскийкодекс РоссийскойФедерации.Части перваяи вторая –М.:Юристъ; 1999
6.Комментарийк законодательствупо бухгалтерскомуучету /Под ред.СА. Николаевой.Изд. 2-е, перераб.и доп. –М: «Аналитика-Пресс»,2000
7. Шеремет А.Д.Финансы предприятий/А.Д. Шеремет,Р.С. СайфулинР.С./-М., ИНФРА-М,1998г.
8. ПостановлениеПравительстваРФ от 11 мая 1993г.№446 «О первоочередныхмерах по развитиюи поддержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации.
9. Федеральныйзакон РФ от 14июня 1995г. № 88-ФЗ«О государственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации»
10. Федеральныйзакон РФ от 29декабря 1995г.№222-ФЗ «Об упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства»
11. Федеральныйзакон РФ от 31июля 1998г. № 148-ФЗ«О едином налогена вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности»
12. Степанов И.С.Экономикастроительства:Учебник длявузов. -М.: Юрайт,1997
13. Сафронов Н.А.Экономикапредприятия:Учебник длявузов. –М: «Юристъ»,1998
14. Романов А.Н.Экономикапредприятия:учебник длявузов. –М: Банкии биржи, ЮНИТИ,1998.
15. ШестоперовО.А. Современныетенденцииразвития малогопредпринимательствав России. /Экономическиеновости – 1999, №9(май)
16. Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации.Части перваяи вторая – 4-еизд.-М: «Ось-89»,2000г.
17. РомановскийМ.В. Налоги иналогообложениеУчебник длявузов – СПб:Питер, 2002.
МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ
ВОЛГОГРАДСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ
АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙУНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТЭКОНОМИКИ ИПРАВА
КАФЕДРАЭКОНОМИЧЕСКОЙТЕОРИИ
КУРСОВАЯРАБОТА
Малый бизнеси налоговаяполитика
Подготовила:
студенткагр. ЭУС-II-2003
КоляндраА.А.
Принял:
д.э.н., профессоркафедры
экономическойтеории
ЛарионовА.Н.
____________________________________________
(оценка, дата,подпись)
Волгоград2003