Косвенные налоги (стр. 8 из 10)
В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза отдельных товаров применяются сезонные таможенные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не используются. В РФ сезонные пошлины устанавливаются федеральным правительством, причем срок их действия не может превышать шести месяцев в году.
Экономическая интеграция приводит к образованию таможенных межгосударственных союзов, т.е. к появлению общей таможенной территории двух или более стран с единым таможенным тарифом в отношении третьих стран и полной отменой пошлины во взаимных отношениях. Например, государства Западной Европы, которые входят в Европейский Союз (до 1 ноября 1993 г. – Европейское экономическое сообщество): ФРГ, Франция, Италия, Бельгия, Нидерланды, Люксембург, Великобритания, Ирландия, Дания, Греция, Испания, Португалия, Австрия, Финляндия, Швеция (1995) – имеют единый таможенный тариф для третьих стран. Договоры об ассоциации с Европейским Союзом заключили Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Словакия, Турция, Чехия. Если товар ввезен на территорию любой страны – участницы Союза, то, пройдя все таможенные формальности, он может быть беспошлинно поставлен в другие страны этой группировки.
Порядок взимания таможенных импортных пошлин и их размеры установлены Законом РФ «О таможенном тарифе» и Указом Президента РФ от 15 марта 1993 г № 340 «Об импортном таможенном тарифе Российской Федерации». Импортные таможенные пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товаров и оплачиваются в рублях или в валюте. При этом таможенная стоимость товара указывается в грузовой таможенной декларации, а также в прилагаемой к ней декларации таможенной стоимости.
Импортным таможенным пошлинам принадлежит особая роль в системе таможенных платежей. Эти пошлины выполняют не только фискальную, но и регулирующую функцию. Импортная таможенная пошлина является косвенным налогом, поскольку уплачивается авансом до реализации товара, а затем включается в цену реализуемого товара и оплачивается конечным потребителем.
В России с 1994 г. применяются следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров:
Метод 1 – по цене сделки с ввозимыми товарами;
Метод 2 – по цене сделки с идентичными товарами;
Метод 3 – по цене сделки с однородными товарами;
Метод 4 – метод вычитания стоимости;
Метод 5 – метод сложения стоимости;
Метод 6 – резервный метод.
При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.
Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости первым методом принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые подлежат оценке. Цена сделки – это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары.
Таможенную стоимость по этому методу определяют в соответствии со следующей формулой:
Т =
+ 
,где Т – таможенная стоимость товара;
- цена сделки по ввозимому товару; - накладные расходы (расходы на поставку товара до места ввоза, расходы на упаковку и др.).При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они ранее в нее не входили:
1. расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;
2. расходы на страхование;
3. расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений;
4. стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
5. стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по ней;
6. соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ и услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектирующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;
б) инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;
в) вспомогательные материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.д.);
г) инженерная и опытно – конструкторская проработка, дизайн, эскизы, чертежи, выполненные вне территории РФ, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;
д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
е) часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.
Метод 2. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:
· назначение и характеристика;
· качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
· страна происхождения, производитель.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении
товаров как идентичных. Товары, произведенные разными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию РФ;
б) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
в) ввезены на тех же коммерческих условиях и примерно в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант обязан произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом ранее указанных расходов.
Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми.
Однородными товарами считаются товары, хотя и не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие их схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:
· назначение;
· качество;
· страна происхождения.
Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении таможенной стоимости применяется, если
оцениваемые идентичные или однородные товары продаются на территории РФ в низменном состоянии.
Базой при этом принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.
Метод 5. При отсутствии случаев продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.
Базой для определения таможенной стоимости методом сложения стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
· стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
· общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны – экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории РФ и т.д.;
· прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.
Метод 6. Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы аргументировано
полагают, что эти методы нельзя было использовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики. При этом иные способы определения таможенной стоимости должны соответствовать законодательству РФ и принципам системы таможенной оценки ГАТТ (Генеральное соглашение о тарифах и торговле 1947 г.).
Таможенные органы обязаны при применении резервного метода предоставить декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.