Ответ.
В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 7 декабря 1991 года №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции последующих изменений и дополнений) объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.
Определение объекта налогообложения производится независимо от того, является ли данное предприятие по отношению к физическому лицу работодателем или нет.
Статьей 3 Закона предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, подпунктом «ф» пункта 1 этой статьи установлено, что во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.
Вопрос.
Производится ли налогообложение материальной выгоды по договорам купли – продажи с рассрочкой платежа, например, в случае заключения названных договоров между организациями и физическими лицами, приобретающими квартиры, машины с рассрочкой платежа без уплаты процентов?
Ответ.
Согласно подпункту «я 13» пункта 1 статьи 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции последующих изменений и дополнений), в случае получения физическими лицами заемных средств на льготных условиях материальная выгода в виде экономии на процентах включается в их налогооблагаемый доход.
Действие названной нормы на договора купли-продажи, в том числе и недвижимого имущества, предусматривающие оплату приобретаемого объекта с рассрочкой платежа в течение определенного договором периода, не распространяется.
Вопрос.
Имеют ли право на льготу по подоходному налогу физические лица, приобретающие объект незавершенного строительства ?
Ответ.
На основании подпункта «в» пункта 14 Инструкции Госналоговой службы России от 29 июня 1995 года № 35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» в случае приобретения гражданином, осуществляющим достройку на праве застройщика объекта незавершенного строительства (дом, садовый домик, дача, квартира), льгота по подоходному налогу предоставляется в общеустановленном порядке в пределах 5000-кратного ММОТ, учитываемого за трехлетний период, по сумме затрат, возникших в связи с приобретением и достройкой названного объекта.
Налогообложение при переходе на упрощенную систему учета и отчетности.
В соответствии с Федеральным Законом от 14.03.95. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» к субъектам малого предпринимательства отнесены физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В соответствии с Федеральным Законом от 28.12.95. «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства» индивидуальные предприниматели получили право перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, который предусматривает замену уплаты с полученного дохода от предпринимательской деятельности подоходного налога уплатой стоимости патента на занятие данным видом деятельности.
Индивидуальный предприниматель в соответствии с названным законом уплачивает за определенный период стоимость патента, которая устанавливается с учетом ставок единого налога, установленного решением исполнительных органов власти, субъектов Федерации.
Патент выдается предпринимателям в ГНИ, по месту их постановки на учет по заявлению за месяц до начала очередного квартала. Возврат уплаченной стоимости патента не производится.
Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, уплачивают стоимость патента по каждому виду деятельности или выбрать один вид деятельности, а по другим уплачивать подоходный налог в общем порядке.
При утере патента он подлежит восстановлению в ГНИ с уплатой штрафа, размер которого устанавливают органы государственной власти субъектов Федерации.
Индивидуальный предприниматель обязан вести учет полученных доходов и понесенных расходов и представлять декларацию в ГНИ по окончании года не позднее 30 апреля.
Необходимо иметь в виду, что перейти на упрощенную систему налогообложения могут те физические лица, которые получили статус предпринимателя, то есть зарегистрировался и уплатил регистрационный сбор в соответствии с Законом «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью». Размер регистрационного сбора определяют местные органы власти.
В соответствии с приказом МинФина РФ установлен порядок ведения книги учета доходов и расходов и отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения. Книга доходов и расходов открывается на 1 число календарного года. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, завершающаяся подписью предпринимателя и оттиском печати ГНИ.
Переход на упрощенную систему налогообложения производится на основании письменного заявления предпринимателя, подаваемое в ГНИ за месяц до начала очередного квартала, при условиях:
1. Если в течение прошедшего года размер совокупного годового дохода не превышал 100000 ММОТ.
2. Если общее число рабочих предприятия не превышает 15 человек.
Если за время работы по патенту предприниматель нарушил условия, дающие ему право работать по патенту, то он теряет право работы по патенту в следующем году. В этом случае ГНИ производит исчисление авансовых платежей по подоходному налогу на следующий год, исходя из фактически полученного дохода.
11. Организация взаимодействия налоговой службы с налоговой полицией.
В соответствии с законом о государственной налоговой службе и о федеральных органах полиции целью их сотрудничества является обеспечение контроля за соблюдением Налогового Кодекса, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей.
Налоговая служба и налоговая полиция в целях контроля за деятельностью граждан проводят совместные проверки. На местах совместные проверки налогоплательщиков проводятся в соответствии с взаимосогласованными квартальными планами контрольной работы. Вместе с тем они могут осуществляться и вне плана по инициативе одной из сторон. Так, органы налоговой полиции могут в любое время обратиться в соответствующие налоговые инспекции с мотивированным письменным запросом о выделении необходимых специалистов для проведения совместной проверки. Под мотивировкой запроса понимается изложение конкретных данных о месте, форме, характере и содержании налогового правонарушения. Решение о выделении специалиста должно быть принято в течение пяти дней с момента получения запроса.
В те же сроки органы налоговой полиции по мотивированному запросу налоговых инспекций выделяют своих сотрудников для проверки при обнаружении признаков налоговых преступлений, либо при наличии обстоятельств, угрожающих безопасности сотрудников налоговых органов. Совместные проверки могут проводиться и по указаниям вышестоящих инстанций.
Эффективность совместных действий значительно повышается, если они обеспечиваются оперативным сопровождением, то есть комплексом оперативно-розыскных мероприятий, осуществляемых гласно или негласно оперативными подразделениями налоговой полиции с целью выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений.
Как показывает практика, независимо от того, по чьей инициативе проводятся совместные проверки, они служат эффективным средством выявления и пресечения налоговых правонарушений.
По результатам совместной проверки физических лиц оформляется акт, который подписывается, с одной стороны, работниками налоговой инспекции и налоговой полиции, а с другой гражданином, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Право принятия решения по итогам проверки принадлежит руководителю налоговой инспекции. Однако свое решение он обязан согласовать с руководителем органа налоговой полиции.
Денежные средства, поступающие от налогоплательщика в централизованный фонд социального развития налогового органа по итогам совместной проверки, в этих случаях распределяются согласованным решением налогового органа и подразделения налоговой полиции.
В случае возникновения судебного спора с налогоплательщиком по итогам совместной проверки, органы налоговой инспекции и налоговой полиции обеспечивают участие своих представителей в судебном заседании. При удовлетворении судебного иска налогоплательщика необоснованно взысканные с него суммы возмещаются ему за счет централизованных фондов социального развития сторон соответственно полученной ими доли.
Органы налоговой полиции наделены правом в необходимых случаях осуществлять проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами налоговой службы в полном объеме с составлением соответствующих актов. Акты таких проверок и применение необходимых санкций утверждаются начальником налоговой полиции или его заместителем. В трехдневный срок после их принятия орган полиции обязан представить в налоговую инспекцию сведения по утвержденной форме о результатах проверки, а также сведения о реализации оперативных материалов по фактам выявления и пресечения налоговых преступлений. Это необходимо потому, что в соответствии с законом контроль и учет за полнотой за своевременностью уплаты налогов возложены на госналогслужбу.