2.1.1.1. дата списания денежных средств со Счета Импортера, в том числе при оплате Импортером векселя, плательщиком по которому является Импортер, если Счет Импортера и счет получателя денежных средств открыты в Банке Импортера;
2.1.1.2. дата передачи Импортером нерезиденту векселя, по которому Импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются путем передачи Импортером векселя, по которому Импортер не является плательщиком;
2.1.1.3. дата списания денежных средств со счета "Ностро" Банка Импортера или зачисления денежных средств на открытый в Банке Импортера счет "Лоро" банка получателя денежных средств по Контракту, в том числе при оплате Импортером векселя, плательщиком по которому является Импортер, - в остальных случаях.
2.1.2. Датой оплаты по Контракту в зависимости от способа поступления денежных средств по Контракту в пользу Импортера считается одна из следующих дат:
2.1.2.1. дата зачисления денежных средств на Счет Импортера, если Счет Импортера и счет плательщика открыты в Банке Импортера;
2.1.2.2. дата зачисления денежных средств на счет "Ностро" Банка Импортера или дата списания денежных средств с открытого в Банке Импортера счета "Лоро" банка плательщика - в остальных случаях.
Согласно вышеприведенному пункту дата предоплаты зависит от того, кто должен погасить вексель – импортер или третье лицо. В первом случае 90 дней надо отсчитывать с той даты, когда был оплачен вексель, а во втором случае – с того дня, когда он был передан поставщику.
4.2. Порядок учета операций с векселями
При оплате векселями в расчетах может фигурировать два варианта:
- вексель передается за материалы после их получения;
- контрагенты действуют на «предварительной» оплате.
4.2.1. Оплата векселем произведена после получения товаров
4.2.1.1.Бухгалтерский учет
Порядок отражения вексельных расчетов изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ №15/01.
Сумма, указанная в векселе, отражается на основании пункта 18 данного Положения.
18. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией - заемщиком в следующем порядке:
а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация - векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;
б) по размещенным облигациям - организация - эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация - эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией - эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация - эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
На основании приведенного текста в тот день, когда был выдан или акцептован вексель, в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:
Д 60/ субсчет «Расчеты с поставщиками» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена задолженность по векселю.
Вексельная форма расчетов дает возможность рассрочки платежа между импортером и поставщиком. Таким образом, выдав иностранному поставщику вексель, импортер получает отсрочку по своей задолженности.
Конечно, стоит иметь в виду, что бесплатных отсрочек не бывает. Следует помнить, что обычно сумма векселя превышает сумму контракта, разницу составляет либо сумма процентов, заложенная в условия векселя, либо дисконт.
Дисконт, при этом, будет составлять разница между номинальной ценой векселя и стоимостью материалов.
На основании пункта 15 ПБУ №15/01 проценты, начисленные после того, как право собственности на материалы перешло к импортеру, в бухгалтерском учете включают в состав операционных расходов
Операция отражается следующими проводками:
Д 91/субсчет «Прочие расходы» - К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - начислены проценты по векселю.
15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.
Дисконтирование также относится к операционным расходам. Однако в отличие от процентов сумма дисконта заранее определена. Согласно вышеизложенному, выдавая или акцептуя вексель, сумму дисконта можно отразить в составе расходов будущих периодов:
Д 97 – К 60/субсчет «Расчеты по вексельным операциям» - отражена задолженность дисконта по векселю
в дальнейшем, в зависимости от срока? пока не будет погашен вексель, в учете помесячно будет отражаться проводка:
Д 91/субсчет «Прочие расходы» К 97 «расходы будущих периодов» - частично списана дисконтная задолженность по векселю.
Для целей налогообложения прибыли сумма начисленных процентов (дисконта), согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, включается во внереализационные расходы, которые принимаются для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Это касается всех процентов, которые были начислены за то время, пока вексель был у векселедержателя.
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Для более точного определения времени начисления процентов обычно оформляется два акта приема-передачи:
- первый - в момент передачи векселедержателю;
- второй - в момент предъявления векселедателю к оплате.
4.2.1.2.1. Особенности налогового отнесения вексельных дисконтов у векселедателей
Известно, что в целях налогообложения вексельный дисконт приравнивается к проценту по долговому обязательству. Статья 269 Налогового Кодекса РФ разрешает относить вексельные проценты и (или) дисконты на расходы лишь в пределах средних или расчетных ставок доходности. Все, что превышает названные пределы, относится за счет использования чистой прибыли.
Если вексель дисконтный, то как перевести размер дисконта, выраженный в рублях, в годовые проценты, чтобы правильно списать на расходы причитающуюся долю этого дисконта?
При расчете следует исходить из того, что, оплачивая вексель, вексельный плательщик возвращает сумму полученных под вексель денег (или стоимость полученного под вексель имущества) и вдобавок уплачивает векселедержателю дисконт.
Таким образом, для вексельного должника дисконт становится платой за пользование занятыми под вексель денежными средствами. Переводя на язык юристов, сумма дисконта – это цена кредита. Следовательно, чтобы «перевести» дисконт в процентную ставку, нужно воспользоваться стандартной «кредитной» формулой: