Если банковская комиссия снимается после поступления рублевой выручки за проданную валюту, но в этом же месяце, ее можно списать с текущего валютного счета прямо в ДТ 48 по курсу на дату снятия. Тогда финансовый результат будет несколько другим.
Если предприятие-экспортер согласно своей учетной политике отражает реализацию по моменту поступления денежных средств, то таким моментом является поступление экспортной выручки на транзитный счет
| Сумма экспортной выручки поступила на транзитный счет | |||
| ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 510 000 000 |
| КТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 510 000 000 |
Одновременно списываются все затраты в ДТ 4611 с КТ счетов 4514 (4515), 431, 432, 801.
Общая сумма балансовой прибыли не зависит от варианта учетной политики. Разница только в том, что в первом случае эта прибыль состояла из прибыли от реализации (80 000 000 руб.), а во втором - вся балансовая прибыль является прибылью от реализации.
УЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Авансовые платежи при поставках на экспорт являются формой кредита, предоставляемого импортерам экспортеру на определенную часть контрактной стоимости товара.
Для учета полученных от иностранных покупателей авансов в плане счетов выделен счет 644. Учет товародвижения ведется в таком же порядке как и при поставках за наличные. Особенностью имеют место при отражении в учете расчетов с иностранными покупателями. Размер аванса устанавливается в процентном отношении контрактной стоимости товара.
Пример хозяйственных операций связанных с учетом авансовых платежей
1.
| Получен аванс от иностранного покупателя в размере 20 % контрактной стоимости товара. Контрактная стоимость 100 000 $ | |||
| ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 90 000 000 |
| КТ | 644 | Расчеты с иностранными покупателями по авансам | 90 000 000 |
(100 000 $ х 4 500 руб.) х 0.2 = 90 000 000 руб.
От поступлений за экспортные товары в виде авансовых платежей производится обязательная продажа 50 % валютной выручки-нетто, что оформляется в учете следующими записями:
а)
| Часть поступившего аванса, подлежащая обязательной продаже снимается с транзитного счета | |||
| ДТ | 57 | Переводы в пути | 460 000 000 |
| КТ | 521 801 | Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 450 000 000 10 000 000 |
100 000 $ х 4 600 руб. = 460 000 000 руб.
100 000 $ х 4 500 руб. = 450 000 000 руб.
(4 600 руб. - 4 500 руб.) х 100 000 $ = 10 000 000 руб.
б)
| Остальная сумма аванса зачисляется на текущий валютный счет | |||
| ДТ | 522 | Текущий валютный счет | 460 000 000 |
| КТ | 521 801 | Транзитный валютный счет Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 450 000 000 10 000 000 |
в)
| Снимается с текущего валютного счета банковская комиссия (200 $ условно) | |||
| ДТ | 57 | Переводы в пути | 920 000 |
| КТ | 522 | Текущий валютный счет | 920 000 |
200 $ х 4 600 руб. = 920 000 руб.
г)
| Рублевая выручка от продажи валюты зачисляется на расчетный счет | |||
| ДТ | 51 | Расчетный счет | 480 000 000 |
| КТ | 48 | Реализация прочих активов | 480 000 000 |
100 000 $ х 4 800 руб. = 480 000 000 руб.
д)
| Списывается на себестоимость реализации балансовая стоимость проданной валюты и банковская комиссия по курсу ЦБ РФ на день продажи | |||
| ДТ | 48 | Реализация прочих активов | 470 940 000 |
| КТ | 57 801 | Переводы в пути Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 460 920 000 100 200 000 |
100 200 $ х 4 700 руб. = 470 940 000 руб.
100 200 $ х 4 600 руб. = 460 920 000 руб.
(4 700 руб. - 4 600 руб.) х 100 200 $ = 100 200 000 руб.
е)
| Определяется финансовый результат от продажи | |||
| ДТ | 48 | Реализация прочих активов | 9 060 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 9 060 000 |
480 000 000 руб. - 470 940 000 руб. = 9 060 000 руб.
Операции по товародвижению и оплате накладных расходов аналогичны операциям при поставке за наличный расчет.
2.
| Выписан счет иностранному покупателю и расчетные документы предъявлены к оплате (расчеты за наличные) | |||
| ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) | 500 000 000 |
| КТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 500 000 000 |
100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.
Счет выписывается на полную сумму контрактной стоимости.
| Производится зачет аванса (20 000 $) | |||
| ДТ | 644 | Расчеты с иностранными покупателями по авансам | 100 000 000 |
| КТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) | 100 000 000 |
20 000 $ х 5 000 руб. = 100 000 000 руб.
| Одновременно корректируется курсовая разница | |||
| ДТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 10 000 000 |
| КТ | 644 | Расчеты с иностранными покупателями по авансам | 10 000 000 |
100 000 000 руб. - 90 000 000 руб. = 10 000 000
После зачета аванса задолженность иностранного покупателя, отраженная на счете 6211 (или 6213) составляет неоплаченную часть контрактной стоимости отгруженного товара.
3.
| Оставшаяся часть контрактной стоимости экспортного товара оплачена покупателем | |||
| ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 408 000 000 |
| КТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями (в зависимости от формы расчетов) | 408 000 000 |
80 000 $ х 5 100 руб. = 408 000 000 руб.
УЧЕТ ПОСТАВОК НА УСЛОВИЯХ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА
Коммерческий кредит по экспорту - это рассрочка платежа, предоставляемая экспортерам иностранному покупателю за поставленный товар. Как правило, предоставляется не на полную контрактную стоимость товара, частично платеж производится за наличные. Предоставление коммерческого кредита должно быть обусловлено условиями контракта и оформлено надлежащим образом. Учет товародвижения ведется в обычном порядке, особенностью учета касается расчетов с инопокупателями.
Пример хозяйственных операций связанных с поставками на условиях коммерческого кредита.
Рассмотрим пример бухгалтерского оформления поставок по контракту, заключенному на условиях коммерческого кредита:
| Контрактная стоимость товара | 100 000 $ |
| Оплата контрактной стоимости наличными | 20 % |
| Рассрочка оплаты контрактной стоимости | 80 % |
| В пользу поставщика начисляется от суммы предоставленного кредита | 10 % |
Операции по товародвижению и оплате накладных расходов аналогичны операциям при поставке за наличный расчет.