Обеспечение высокого качества аудита требует:
1) высокого уровня профессионального образования и опыта работы от работников в сфере бухгалтерского учета;
2) соответствующих стандартов методологии аудита;
3) соблюдения этических норм профессионального поведения;
4) создания достойного доверия дисциплинарного механизма, который реагирует на жалобы и проблемы;
5) применения систематического и действенного подхода для обеспечения качества аудиторской деятельности.
Требования к проведению аудита в международном масштабе обобщены и изложены в Международных стандартах аудита. Такие требования позволяют аудитору определить свои цели и свою политику относительно объема работы, специфики деятельности и места предоставления аудиторских услуг. Безусловно, конкретные обстоятельства требуют гибкого подхода к решению задач, стоящих перед аудитором. Тем не менее,основными требованиями в принятой политике должны быть следующие:
· Каждый аудитор в частности и персонал фирмы в целом поддерживают принципы независимости, объективности, конфиденциальности и соблюдает правила профессиональной этики.
· Фирма принимает в штат тех, кто получил и поддерживает надлежащий профессиональный уровень, проявляет в работе компетентность и ответственность при выполнении своих обязанностей.
· Отдельные целевые задачи в аудиторской работе распределяются среди персонала в соответствии с уровнем их профессиональной подготовки, опыта и мастерства, как того требуют обстоятельства.
· Фирма должна обеспечивать на всех уровнях направление, наблюдение и контроль работы, которая отвечала бы стандартам качества контроля.
· Организация консультаций в случае необходимости в самой фирме или за ее пределами с привлечением необходимых экспертов.
· Фирма постоянно проводит оценку и прогнозирование перспективных клиентов и осуществляет работу с уже существующей клиентурой. При принятии решений относительно обслуживания нового клиента или удержания клиента, который уже был на обслуживании, принципиальными критериями, принимающимися во внимание, являются: независимость фирмы, способность профессионально предоставить услуги конкретному клиенту и честная позиция, которую занимает руководство клиента.
· Осуществление постоянного наблюдения за адекватностью и эффективностью введенной политики и мероприятий контроля качества.
Как уже отмечалось, основные требования к отечественному аудиту регламентируются Национальным нормативом аудита в Украине N 2 (далее - ННА N 2). Пунктом 2 ННА N 2 предусмотрено, что основные требования, которые регулируют аудиторскую деятельность, делятся на две основные группы: этические и методологические. В нормативе уточняется, что соблюдение этических требований, установленных в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины и положениями Закона Украины «Об аудиторской деятельности», является обязательным во всех обстоятельствах аудита. Методологические же принципы, определенные в нормативах, могут в отдельных случаях иметь необязательный характер. Обязательность или рекомендационный характер методологических принципов регламентируется теми конкретными нормативами аудита, которые характеризуют соответствующие принципы.
ННА N 2 в качествеэтических профессиональных требовании аудитора определяет:
· независимость;
· объективность;
· компетентность;
· конфиденциальность;
· доброжелательность.
Кметодологическим требованиям нормативом отнесены:
· планирование аудита;
· обоснованность оценки значимости аудиторских доказательств, а также система внутреннего контроля;
· обоснованность выбора методики и техники аудита, определение критериев сущности и достоверности;
· соблюдение методики оценки риска и выборочной проверки данных;
· анализ информации и формирования выводов;
· ответственность за сделанный вывод;
· соблюдение порядка документального оформления;
· взаимодействие аудиторов;
· обоснованность использования результатов работы другого аудитора или специалиста другой отрасли;
· полное информирование клиента;
· контроль качества работы аудитора.
В связи с тем, что этические требования нами рассмотрены раньше, сейчас обратим внимание на соблюдение следующих, оговоренных в ННА N 2, требований:
1. Документирование аудита, предусматривающее необходимость документирования всех вопросов, которые аудитор считает важными с точки зрения доказательности фактов выполнения процедур аудита, обоснованности принятых решений и того, что аудиторские услуги предоставлялись в соответствии с требованиями Национальных нормативов аудита или иных стандартов и правил.
2. Планирование работы аудитора с целью обеспечения эффективности результатов аудиторской проверки.
3. На основе выполнения независимых процедур аудиторской проверки получение такого количества аудиторских доказательств, которое позволяет сделать обоснованное аудиторское заключение.
4. Исследование аудитором системы учета и внутреннего контроля, с целью определения содержания, сроков и объемов проведения аудита, а также применения соответствующих процедур аудита.
5. Аудиторские выводы и подготовка аудиторского заключения должны основываться на данных аналитических исследований и оценке аудиторских доказательств, полученных в процессе проведения аудиторской проверки.
6. В ходе аудиторской проверки и предоставления аудиторского заключения аудитор должен соблюдать принцип ограничения в высказывании аудиторского мнения по отношению к качеству аудиторского заключения и результатам аудиторской проверки, проведенной другими аудиторами, а также относительно событий и фактов, сущность которых определяется уголовным и административным кодексами.
В соответствии со статьей 22 Закона Украины «Об аудиторской деятельности»аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:
1) самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;
2) получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки и находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц. Третьи лица, имеющие в своем распоряжении документы, касающиеся предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Указанное требование должно быть официально заверено заказчиком;
3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;
4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществляется проверка документов;
5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов различного профиля.
Обязанности аудитора определены статьей 23 Закона Украины «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которойаудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
1) надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам;
2) извещать собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности;
3) хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении иных аудиторских услуг. Не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;
4) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующим законодательством Украины;
5) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз.
Статьей 24 Закона установленыспециальные требования, в соответствии с которымизапрещается проведение аудита.
1) аудиторам, имеющим прямые родственные отношения с руководством проверяемого хозяйствующего субъекта;
2) аудиторам, имеющим личные имущественные интересы у проверяемого хозяйствующего субъекта;
3) аудиторам — членам руководства, учредителям или собственникам проверяемого хозяйствующего субъекта;
4) аудиторам — работникам проверяемого хозяйствующего субъекта;
5) аудиторам — работникам, собственникам дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого хозяйствующего субъекта.
Литература
1. Закон Украины от 03.04.93 г. N 3125-ХІІ «Об аудиторской деятельности»;
2. Национальные нормативы аудита и Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины, утвержденные решением АПУ N73 от 18.12.98 г.;
3. Д.Р. Кармайкл, М. Бенис — «Стандарты и нормы аудита», Москва, «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1995 г.;
4. Джек К. Робертсон — «Аудит», Москва, АФ «Контакт», 1993 г.;
5. «Аудит Монтгомери», Москва, «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1997 г.;
6. Э.А.Арене, Дж.К. Лоббек — «Аудит», Москва, «Финансы и статистика»,1995 г.;
7. «Аудит». Практическое пособие, коллектив авторов под редакцией А.Н. Кузьминского, Киев, «Учетинформ», 1996 г.;
8. Н.Т.Белуха — «Аудит», Киев, «Знання», 2000 г.;
9. С.Я. Зубилевич, С.Ф.Голов — «Основы аудита», Киев, Международный институт менеджмента, 1996 г.;
10. Международные стандарты аудита, Кодекс этики Международной Федерации Бухгалтеров, Москва, ICAR, 2000 г.;
11. Виктор Малахов — «Этика». Курс лекций. Киев, «Либідь», 2001г.