4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Принципы налогообложения также можно разделить[14] на:
экономические юридические
| Экономисты в своих работах к ним, как правило, относят принципы: справедливости, соразмерности налогообложения, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, экономичности, эффективности налогообложения, рентабельности налоговых мероприятий. | Закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства и становятся принципами налогового права. Представляют собой экономические гипотезы, закрепленные в законодательстве. |
Следовательно, в налоговой системе будут использованы только те экономические принципы, которые закреплены законодательством. Те же, которые не закреплены, использоваться не будут, но закрепленные экономические становятся юридическими. Таким образом, налогообложению присущи только юридические принципы, т.к. они определяют порядок осуществления налогообложения и содержание налоговых правоотношений.
Это объясняется тем, что налогообложение является процессуальным явлением экономического характера, не существующим вне своих очерченных законом границ.
В итоге получается, что принципы, в общем, должны иметь социально-экономическое основание, должны реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой системы. Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. В 90-е годы только ленивый человек не критиковал налоговую систему того времени, а ведь, по сути, она, прежде всего, была нацелена на ликвидацию дефицита бюджета. Естественно это было необходимо для привлечения иностранных инвестиций в экономику России, только стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита, могли помочь стране выйти из затягивающего кризиса. Тогда налогообложение носило сугубо фискальный характер. Предприятия не могли развиваться под тяжелым налоговым бременем. В этот период характерен рост нелегального бизнеса, скрытие доходов и взлет коррупции в стране. Вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечение обороноспособности государства.
С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей. В 70-80-е гг. все страны приняли учение А.Лаффера о соотношении налоговых ставок и доходов. Исследования теоретически доказали: чем богаче граждане, тем богаче государство. Однако снижать налоги сверх меры тоже нельзя, это чревато привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также имеет негативные последствия, поскольку роль налогов не только стимулирующая, но и ограничивающая.
В конце XX в. получила жизнь и стабилизирующая функция налогообложения. Она нашла свое качественное воплощение в выполнении налоговыми системами роли гаранта социальной поддержки широких слоев населения, а, следовательно, обеспечение социальной стабильности в обществе[15].
На сегодняшний день налоговая система уже носит и стимулирующий характер, позволяющий использовать льготы и специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.). Только в совокупности всех (основных) функций – фискальной, регулирующей и стимулирующей возможно дальнейшее перспективное развитие, как налоговой системы, так и экономики государства в целом.
2.2 Налоговая политика в РФ как способ управления налоговой системой.
Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.)[16]. Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.
В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.
Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису.
Перед налоговой политикой российского государства стоят следующие задачи:
- обеспечение государства финансовыми ресурсами;
- сглаживание неравенства в уровнях доходов населения;
- создание условий для регулирования экономики;
- снижение налогового бремени.
Высшие цели, видение, целевые установки, принципы организации системы налогообложения и принципы управления ею образуют предмет налоговой политики государства.
Налоговая политика представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики.
Налоговая политика строится государством по определённому типу. Можно выделить три типа, успешно сочетающихся между собой[17]:
Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.
Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.
Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.
«Основные направления налоговой политики» в Российской Федерации на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Только необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговой законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично развиваться. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются теми же, какими они были и запланированы на период 2008-2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени. С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в «Основных направлениях налоговой политики»[18] на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:
1. Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.