Начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов. В четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев).
В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте – 15%).
Ожидаемого снижения ставки НДС в 2009 г. не произошло и в ближайшей перспективе не предвидится. Порядок исчисления и уплаты НДС подвергся во многом техническим изменениям, большинство из которых не предполагают снижения налогообложения. Тем не менее, с 1 января 2008 г. от обложения НДС освобождено выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые относятся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.[22]
В ряду изменений порядка уплаты налога на доходы физических лиц обращают на себя внимание изменения, вступившие в силу с 1 января 2009 г., в части стандартного налогового вычета на детей. Так, с 600 до 1 тыс. руб. повышен размер данного вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 тыс. до 280 тыс. руб.
С 1 млн. до 2 млн. руб. увеличен размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья.[23]
Доходом для целей налогообложения НДФЛ теперь не признаются: уплачиваемые в рамках государственной поддержки взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений; взносы работодателя в пределах не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы.[24]
Сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов в размере фактических расходов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ. В связи с этим предельный размер социального налогового вычета увеличен со 100 тыс. до 120 тыс. руб.[25]
Законы предусматривают замену с 1 января 2010 года действующего единого социального налога (ЕСН) тремя страховыми взносами на обязательное социальное страхование. При этом в 2010 году общая ставка страховых взносов сохраняется на прежнем уровне – 26 % от фонда оплаты труда (ФОТ), а с 1 января 2011 года страховые взносы повысятся до 34 % от ФОТ и составят:
– в Пенсионный фонд Российской Федерации – 26% (сейчас 20%);
– в Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 5,1% (сейчас 3,1%);
– в Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9% (сейчас также 2,9%).
При этом страховые взносы не будут взиматься с выплат в пользу застрахованных лиц (работников), превышающих 415 тысяч рублей в год (эта сумма подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в стране). Кроме того, вместо базовой части трудовой пенсии вводится фиксированный базовый размер пенсии, являющийся элементом страховой части трудовой пенсии, который будет финансироваться за счет взноса, поступающего в Пенсионный фонд Российской Федерации, и индексироваться по тем же правилам, что и страховая часть пенсии.
Законы существенно увеличивают совокупную финансовую нагрузку на ряд организаций малого бизнеса, использующих специальные налоговые режимы, в частности, на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход (УСН и ЕНВД).
Это обусловлено тем, что для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, полностью отменяется ЕСН, тогда как для плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, доля отчислений во внебюджетные фонды, установленная статьей 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, не исключается из общей массы налоговых обязательств, а лишь перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.
Кроме того, для отдельных налогоплательщиков (например, плательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.) на период с 2011 по 2014 годы предусматривается поэтапное введение страховых взносов, в то время как на плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, данное правило не распространяется, а налоговая нагрузка возрастает единовременно с 2011 года.[26] (см. прилож. 3).
Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, с 1 января 2011 года общая ставка страховых взносов увеличивается на 20% от ФОТ, что ставит их в неравное положение по сравнению с иными налогоплательщиками. Причем для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, ставка страховых взносов увеличится на 8%, для плательщиков, в отношении которых предусмотрены льготные ставки страховых взносов (применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.) – на 6,2% (в 2011-2012 годах) и 13,1% (в 2013-2014 годах).
В результате с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличивается в 2,4 раза. Тогда как для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, увеличение финансовой нагрузки произойдет в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог в 1,4 раза (в 2011–2012 годах) и 1,9 раза (в 2013-2014 годах) соответственно.[27]
Основное изменение порядка акцизов сводится к введению с 1 января 2008 г. нового порядка установления их ставок с перспективой на три года вперед. Изначально определенные в рамках этого нововведения ставки акцизов были дополнительно скорректированы в сторону увеличения. По алкогольной продукции, по сравнению с ранее запланированными, увеличились ставки по этиловому спирту (до 27 руб. 70 коп. за 1 литр), по продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (до 191 руб. за 1 литр) и с долей спирта до 9% включительно (до 121 руб. за 1 литр). Повышены также ставки акцизов по натуральным винам и пиву. Несколько ниже изначально запланированных установлены ставки на шампанские, игристые и прочие шипучие вина. В сторону увеличения изменились также ставки по табачной продукции, для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт и по прямогонному бензину.
С 2009 г. применение ставки НДПИ 0 руб. предусмотрено при добыче нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, а также на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях. Аналогичная льгота предусмотрена и при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа и на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе.
Право применения пониженной ставки сбора за пользование водными био-ресурсами (15% от общего значения ставок) предоставлено российским рыбохозяйственным организациям, в том числе рыболовецким артелям (колхозам).
До 100 руб. снижен размер государственной пошлины, взимаемой за регистрацию прав на земельные участки сельскохозяйственного назначения, сделок, на основании которых ограничиваются (обременяются) права на них. За регистрацию доли в праве общей собственности на указанные земельные участки пошлина взимается теперь в размере 50 руб. Ранее госпошлина за государственную регистрацию таких прав и сделок составляла 500 руб. для физических лиц и 7500 руб. для организаций.
Основные меры повышения конкурентоспособности российской налоговой системы были определены Распоряжением Правительства РФ от 19.05.2009 г. №691-р, которым была утверждена программа развития конкуренции в Российской Федерации.
В соответствии с планом мероприятий по реализации программы развития конкуренции в Российской Федерации на 2009 - 2012 годы предполагается:
- продолжить работу по снижению общего налогового бремени с учетом возможностей бюджета и задач по диверсификации экономики;
- упростить форму и процедуры представления налоговой отчетности;
- сократить срок возмещения налога на добавленную стоимость по итогам камеральных налоговых проверок для налогоплательщиков, регулярно представляющих налоговую отчетность и исполняющих законные обязательства по уплате налогов;
- предусмотреть налоговое стимулирование для предприятий, направляющих средства на развитие технологий и снижение издержек, в том числе стимулирование энергосбережения и внедрение экологически чистых технологий.[28]
В данной работе я попыталась дать анализ как научно-теоретического, так и практического аспекта деятельности фискальной политики государства. Я думаю, что из-за чрезмерной обширности данной темы невозможно подробно рассмотреть в одной работе все стороны этой проблемы. Однако, исходя из всего вышесказанного, можно сделать некоторые выводы, обобщая анализ каждого из рассмотренных вопросов.