1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики (приложение 1).
2.2. Субъекты и объекты налоговой системы РФ
К субъектам налогообложения РФ относятся:
- организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ,[3 c7]
- физические лица – граждане РФ, иностранные граждане, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками,
- индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность с образованием и без образования юридического лица.
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:
- прибыль (доход);
- стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
- пользование природными ресурсами;
- имущество юридических и физических лиц;
- передача имущества (дарение, наследование);
- операции с ценными бумагами;
- отдельные виды деятельности;
- другие объекты, установленные законом
2.3 Функции налогов
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налоги многофункциональны. Со стороны государства в любой стране налоги выполняют следующие функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую, распределительную.[6 c.29]
Фискальная функция – источник доходов государства, необходимых для решения государством политических и хозяйственных вопросов.
Регулирующая функция налогов состоит в целесообразном изменении налоговых ставок, видов налогов и сборов, льгот и штрафов для решения тех или иных социально-экономических проблем.
Стимулирующая функция в том, что при помощи налогов, величина ставок, их снижении и временной отменой налога стимулируется развитие производства малого бизнеса, открытие новых рабочих мест и др.
Распределительная функция налогов заключается в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход, устанавливает прогрессивные ставки налогообложения, различные льготы и вычеты для граждан, нуждающихся в социальной защите.
В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений).
В системе налогообложения предусмотрены следующие виды льгот:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определённых элементов объекта;
- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты;
- прочие налоговые льготы.
Так, льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство, малых форм предпринимательства занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.
2.4Классификация налогов РФ
В Российской федерации существует трехканальная фискальная система взимания налогов и поэтому установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, налоги и сборы субъектов РФ (региональные), местные
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты, формы отчетности по региону, также налоговые льготы и основания для их использования.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается свыше 50 налогов разных уровней.
В части первой Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов. Он включает 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ)
1) налог на добавленную стоимость,
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья,
3) налог на прибыль (доход) организаций,
4) налог на доходы от капитала,
5) подоходный налог с физических лиц,
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды,
7) государственные пошлины,
8) таможенная пошлина и таможенные сборы,
9) налог на пользование недрами,
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов,
12) сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами,
13) лесной налог,
14) водный налог,
15) экологический налог,
16) федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы (статья 14 НК РФ)
1) налог на имущество организаций,
2) налог на недвижимость,
3) дорожный налог,
4) транспортный налог,
5) налог с продаж,
6) налог на игорныйбизнес,
7) региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, физических лиц и земельного налога.
Местные налоги и сборы (статья 15 НК РФ)
1) земельный налог,
2) налог на имущество физических лиц,
3) налог на рекламу,
4) налог на наследование и дарение,
5) местные лицензионные сборы (курортный, сбор на право торговли, регистрационный и др.).
Налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые – это налоги, взимаемые государством, непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг и др.).
Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц:
-налог прибыль предприятия,
-налог на имущество предприятия,
-земельный налог с предприятия.
Прямые налоги, взимаемые с физических лиц:
-подоходный налог,
-поимущественный налог с населения,
-налог с имущества, переходящий в порядке наследования и дарения,
-налог на владельцев транспортных средств.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу.
При косвенном налогообложении сумма налога, получаемая владельцем товаров при их реализации от покупателя, перечисляется государству.
Следовательно, формально косвенный налог уплачивает продавец товара, реально – его покупатель.
Различают пропорциональный, прогрессивный и регрессивный налог.
Пропорциональный налог взимается как определенный процент, независимо от величины доходов (например: 1% в Пенсионный фонд от любого заработка).
Прогрессивный налог означает, что с высоких доходов взимается больший процент, чем с низких (например, подоходный налог).
Регрессивный налог означает, что с низких доходов взимается более высокий процент и наоборот (например: налоги с продаж, НДС).
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
-объект налогообложения,
-налоговый период,
-налоговая ставка,
-порядок исчисления налога,
-порядок и сроки уплаты налога.
Согласно Новому кодексу акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Глава 3. Роль налогов в формировании доходов Российской Федерации, региональных и местных органов управления
3.1 Налог на прибыль
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.