В современных условиях хозяйствования одним из способов тенизации является отклонение от налогообложения, которое проявляется:
- в специальном снижении в отчётности суммы заработной платы, которая фактически выплачена. 90-100% сотрудников предпринимательских структур получают часть зарплаты по ведомости, а остальную – без оформления бухгалтерской документации. Распространённый способ, когда заработная плата выдаётся по двум ведомостям (например, на выплату аванса или получки), а в дальнейшем одна из этих ведомостей или скрывается от учёта, или вообще уничтожается. Почти 100% исполнителей временных работ не заключают договор найма и получают зарплату без оформления. В целом в предпринимательских структурах зарплата, которая пробивается по бухгалтерскому учёту, составляет не более 30% от фактически выплаченной;
- скрытые выручки. Введение на предприятиях розничной торговли кассовых аппаратов усложнило, но никак не ликвидировало возможности скрытия выручки от реализации товаров. Изготовлено множество путей обхода учёта и отчётности. В больших магазинах деньги от покупателей принимаются через кассовые аппараты, но в магазины их ставят несколько, 1-2 из которых соответственным образом не регистрируются должным образом, что позволяет бесконтрольно изымать выручку. Практически все большие магазины применяют так называемую выносную торговлю через ларьки, лотки и так далее. Размеры скрытия выручки зависят от номенклатуры товаров, которые реализуются, и их поставщиков. Анализ статистической отчётности позволяет выявить со значительной вероятностью товары, реализация которых в той или иной пропорции изготавливается через теневой рынок. В главную очередь это самый первоочередный продукт – хлеб и хлебобулочные изделия, молочная продукция, в том числе кисломолочная, растительное масло;
- заниженные суммы прибыли при экспортно-импортных операциях. При импорте товаров и продукции из-за границы практикуется использование промежуточной оффшорной фирмы, которая как будто бы покупает товар у заграничного производителя и потом поставляет украинскому партнеру. В зависимости от видов товара или продукции их «цена» на этой операции падает от 20 до 60%. Аналогичный метод используется и при экспертных операциях для скрытия разницы между ценами на продукцию на внутреннем и международном рынках;
- скрываемые вывозы за границу прибыли общих предприятий. Скрытые объёмы вывоза прибыли общих предприятий осуществляются при помощи применения систем трансфертов. Обследование специалистами предприятий показали, что в уставных документах многих из них содержаться положения про проведение расчётов со своими заграничными партнёрами по «трансфертным», «прейскурантным», «специальным» ценам. Несоответствие их мировым ценам на аналогичную продукцию достигает в отдельных случаях 40-50%. Контроль со стороны украинских властных структур по применению расчётных цен общими предприятиями, которые совершают внешнеэкономическую деятельность, отсутствует;
- бартерные операции должны осуществляться на базе эквивалента стоимости товаров или продукции, которые обменивают. Фактическая цена товаров и продукции, которые поставляются предпринимателями государственным предприятиям и организациям, превышается на 50-300%. До 70% продукции, которую получает предприниматель по бартеру, реализуется по ценам ниже цен завода-производителя. Многоразовое повышение цен продукцию, которая поставляется предприятиями по бартеру государственным предприятиям, стало одной из причин возрастания материальных затрат в себестоимости продукции многих отраслей экономики;
- бесприбыльных «операциях». Используется множество способов искусственного повышения зытрат и скрытия полученной прибыли. Существует большой список продукции, вены на которую меняются в зависимости от сезона, упаковки, способа транпортировки;
- безнадёжных долгах. По сговору с руководителями государственных предприятий создаются так называемые «фирмы-хлопалки» - мелкие частные предприятия с ограниченной ответственностью, которые создают от имени умерших лиц, удостоверения которых были сданы в установленном порядке, или так называемых бомжей, у которых есть прописка, но нет постоянного мечта проживания. Используются также потерянные, украденные и фальшивые удостоверения. На такие фирмы перекладывается большое количество денег в качестве предоплаты на исполнение каких-либо работ, которые обналичиваются и присваиваются. Через три месяца фирма закрывается;
- подпольных кассах ссуды. Получение кредитов в банке связано с большими трудностями и высокими ставками налогооблажения. Существует сеть фирм, которые специализируются на выдаче кредитов, не фиксированных в отчётности. Механизм следующий: создаётся сеть предприятий, которые задерживают счета с контролерами, а деньги переводят фирме-банкроту. «Банкир», в свою очередь, выдаёт кредиты под большой процент. По общему правилу такие фирмы организовываются криминальными структурами с мощным аппаратом для принуждения к соблюдению обязательств договора;
- не скрытом уклонении от оплаты налогов. Практически повсеместно имеет место уклонения от оплаты налогов по результатам деятельности. В бухгалтерских документах результаты деятельности перекручиваются или даже и соответствуют действительности, но суммы, которые подлежат налогооблажению, произвольно уменьшаются. Взаимопонимание с проверяющими достигается при помощи взяток.
3. Теневой сектор Украины
3.1. Формирование теневого сектора в Украине
Теневая экономика прошла два этапа развития: сначала на отраслевом уровне, от министерств до предприятий, затем - на территориальном, где создавалась организационная связь руководства регионов, региональных силовых структур, налоговых служб, а также других подразделений госаппарата и зависимых от них предприятий и органов с криминалитетом. Если в государстве разработанное законодательное поле обусловливает решение этой проблемы, то противостояние легальной и теневой экономик сводится к минимуму, а уровень тенезации стремится к таким величинам, которые не оказывают столь высокого отрицательного влияния. Дело в том, что чем ниже уровень развития экономики, чем значимее ее спад, тем больше возрастает налоговое давление на предприятие или мелкого, индивидуального производителя.
В Украине и Верховный Совет, и Правительство переступили границу оптимальности, ибо сегодня все предприниматели вынуждены отдавать в виде налогов 70-80% своего дохода и еще плюс к ним начисления на заработную плату и себестоимость продукции, что в итоге значительно превышает объем суммарного дохода. А это отрицательно сказывается на создании одного из основных элементов функционирования предприятия - прибыльности, что только и может обеспечить его развитие. В результате усиливаются неплатежи, происходят задержки с выплатой зарплаты, резко увеличиваются бартерные операции. Такие перекосы в экономике не могут происходить бесследно как для предпринимателей, так и для государства, тем более что именно законодательная основа государства, прежде всего и провоцирует стремление большинства налогоплательщиков уходить в тень от непомерных поборов. Анализ формирования ВВП раскрывает существенные недостатки этого процесса, ибо с увеличением налоговой нагрузки в прямой зависимости уменьшаются налоговая составная наполнения бюджета, что свидетельствует о нарушении уровня оптимальности.
Еще одним характерным явлением украинской экономической политики стало предоставление незаконных льгот приближенным к власти коммерческим структурам.
Приватизация государственных предприятий, как таковая, фактически началась в Украине не в июне 1992 года, как указывают в официальных материалах, а с момента образования в 1987 году, так называемых малых кооперативов, большинство из которых организовывались при государственных промышленных предприятиях. Создание малых кооперативов оказалось очень удобной формой перекачивания государственных средств в частные руки.
До начала июня 1994 года в Украине было приватизировано около 70% всех предприятий промышленности и сферы услуг. Многими реформаторами настолько высокие темпы расцениваются как колоссальный успех реформ. Однако вместе с количественными показателями необходимо указать и качественные изменения.
С самого начала массовая приватизация в Украине представляла собой колоссальную спекулятивную операцию, приведшую к криминализации экономики, невиданному социальному расслоению и появлению враждующих социальных групп. Криминализация - с одной стороны, отображение социально-экономической и политической ситуации в стране, с другой стороны – тесно связана с моделью приватизации.
Известно, что, начиная с 1993 года, цены в стране растут значительно быстрее, чем официальная заработная плата: минимальная и даже средняя по стране заработная плата сегодня не обеспечивает необходимого прожиточного минимума. Однако на сегодняшний день социальная ситуация в стране не достигла критической точки; банковские счета населения растут; число вновь созданных на предпринимательской основе хозяйственных организаций увеличивается – несмотря на то, что каждая третья из вновь созданных мелких и средних фирм оказывается убыточной. Есть все основания полагать, что и проблема выживания, и проблема первоначального накопления капитала решается сегодня в Украине путем активного включения населения в различные процессы, которые разворачиваются в рамках теневой экономики. Мотивы, механизмы и результаты такого участия для разных групп населения разные.
Современное украинское общество можно разделить на три основные категории, каждая из которых, в свою очередь подразделена на группы: