Закон о государственной службе и правила Национального управления кадров требуют от налоговых служащих безупречного поведения. Национальное налоговое управление старается повышать самосознание налоговых служащих, поддерживать постоянство налоговых кадров.
Ввиду особой важности налоговой службы для государства в Национальном налоговом управлении учреждена система наблюдения за кадрами. Наблюдатели призваны не столько выявлять нарушения, сколько предупреждать их, создавая определенные условия для сохранения доверия налогоплательщиков к налоговой службе.
Важную роль в налоговой жизни Японии играют налоговые счетоводы. Они, как независимые и беспристрастные специалисты, помогают налогоплательщикам исполнять их налоговые обязательства в соответствии с требованиями налогового законодательства. Закон об освидетельствованных налоговых счетоводах (от 1951 г.) оговаривает область их деятельности, ее содержание, их права и обязанности. Налоговые счетоводы действуют как налоговые агенты: готовят налоговые документы, ведут налоговые консультации по всем национальным налогам (кроме гербового сбора, налога на записи и разрешения).
Звание налогового счетовода присваивается тем, кто выдерживает экзамен на «освидетельствованного налогового счетовода», правоведам, освидетельствованным общественным счетоводам и некоторым другим специалистам. Налоговые счетоводы обязаны встать на учет в Управлении налоговых счетоводов японской федерации обществ налоговых счетоводов. Без такого звания и членства запрещается заниматься деятельностью налогового счетовода. В некоторых пределах налоговым счетоводством могут заниматься лишь законоведы, уведомляя об этом руководителя районного налогового управления, и общественные счетоводы, получив соответствующее разрешение.
Национальное налоговое управление имеет Совет налоговых счетоводов, состоящий из трех человек, разбирающихся в налоговом законодательстве, счетоводстве и отчетности, имеющих богатый опыт работы в налоговых органах. Совет принимает экзамены налоговых счетоводов, наблюдает за их работой и поддерживает связь с четырнадцатью их обществами, расположенными по всей стране.
Особенностью развития экономики является то, что Япония вступила на путь развития капитализма, когда мировой капитализм уже переходил на стадию империализма. Длительное время (до середины XIX века) Япония находилась под властью американского капитала, который диктовал свои условия развития государства. Но сильные государственные устои и традиции сыграли свою положительную роль в появлении японского «экономического чуда». Централизованная налоговая система страны сложилась в результате революции «просвещенной монархии». Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа налогов налоги на имущество. Существенное пополнение бюджета приносят косвенные налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть и т.д. К группе косвенных налогов также относятся таможенные пошлины. Налоговый контроль осуществляется строгим образом, все управление расписано «по полочкам». Управление налогообложения имеет шесть отделов: подоходного налога; имущественного налога; корпоративного налога; налога на потребление; винного налога; сведений и проверок [22].
Глава 3. Сравнительный анализ Налоговой системы России и Японии.
Третью часть своей работы я хочу посвятить сравнению налоговых систем двух стран: России и Японии.
Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимы, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.
Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объеме. В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.
Зависимость между усилением налогового гнета и суммой тающих в государственную казну налогов еще в начале первой половины XX века вывел профессор А. Лаффер. Именно он обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость.
Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30–40 % дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40–50 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.
Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила [5, c.480]. Налоговая система отдельных стран, в частности Японии, построена таким образом, что физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%, и даже максимальная ставка не подавляет его стимулы к развитию производства. Не малую роль, думаю, играет и до мелочей продуманная политика управления на производстве. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.
В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка - 13%.
По заявлению президента это самый низкий налог в мире.
В Японии всего существует 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем группам:
- прямые подоходные налоги на юридических и на физических лиц;
- прямые налоги на имущество;
- прямые и косвенные потребительские налоги.
Первая группа является самым высоким доходом государства: превышает 56% всех налоговых поступлений. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица.
Ко второй группе относятся налоги на имущество. Прежде всего, необходимо отметить, что Япония страна, в которой проживает многомиллионное население. Однако ее географическая территория небольшая. В связи с этим в Японии остро стоит вопрос размещения населения. Цена земли в данной стане достаточно высока. Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4 % от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется 1 раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.
Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, очень близкий к НДС, взимаемый по ставке 5%.
В России так же можно выделить 3 основных налога, которые платят граждане:
- подоходный налог;
- единый социальный налог (ЕНС);
- налог на добавленную стоимость (НДС).
НДС (налог на добавленную стоимость) это налог, который взимается с предприятия на сумму прироста стоимости (в данной фирме). Вычисляется как разность между выручкой от реализации товаров или услуг и суммой затрат на материалы и сырье, полученные со стороны. Некоторые товары и услуги НДС не облагаются. Как правило, специалист по продажам сам в состоянии посчитать стоимость услуги или товара с учетом НДС, но при малейшем сомнении он все равно обязан обратиться к бухгалтеру, потому что с налогами не шутят. НДС - это налог на добавленную стоимость. Фирма обязана предъявить НДС Заказчику, и фирме НДС не принадлежит. Следовательно, весь НДС, полученный в составе оплаты, фирма должна перечислять в бюджет. В Российской Федерации на данном этапе исторического развития мирно сосуществуют 3 ставки НДС: 18%, 10% и 0%, что зависит от вида деятельности предприятия и реализуемой продукции. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 2004 составляет 18 %.Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0%. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
21 ноября 2005 года В.В.Путин принял участие в работе российско-японского бизнес-форума. Вот что заявил президент по поводу первых двух групп налогов: «Совершенствуется налоговая система. В целом снижается налоговая нагрузка на экономику». Так же он отметил, что с этого года с 35,6 до 26 процентов сокращен единый социальный налог.Единый социальный налог (ЕСН) идет на финансирование внебюджетных фондов (обязательного медицинского страхования, пенсионного и социального страхования). Поступления от налога составляют 90 процентов доходов фондов. На эти средства финансируются трудовые пенсии, расходы на медицинское страхование работающих, социальное страхование, помощь и деятельность самих фондов.