Со временем Ивана Грозного в промышленных местах расклада податей стала производиться не по сохам, а по «животам и промыслам» Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой и пушной данью, известной под названием «ясака». Многие натуральные повинности были заменены денежным оброком.
Кроме прямых податей при Иване Грозном взимались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать – для создания регулярной армии, полоняничные деньги – для выкупа пленных.
Раскладка и взимание податей производились земскими общинами через посредство выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были разложены равномерно – «но достатку», для чего составлялись так называемые «окладные книги».
При царствовании Романовых налоговая система делалась более разветвленной.
Полоняничная подать, которая собиралась время от времени по особому распоряжению, в царствование Алексея Михайловича (1629-1676) стала постоянной (по Уложению 1649) и собиралась ежегодно «со всяких людей». Посадские обыватели и церковные крестьяне платили со двора по 8 денег, дворцовые и помещичьи крестьяне по 4 деньги, а стрельцы, казаки и прочие служилые люди низших чинов по 2 деньги. Стрелецкая подать была при Иване Грозном незначительным налогом хлебом, а при Алексее Михайловиче выросла до значения одного из основных налогов и уплачивалась как натурой, так и деньгами.
Вместо случайных таможенных пошлин и льгот была введена таможенная система. В 1653 году издан Торговый Устав. Внешняя таможенная пошлина была установлена в 8 денег с рубля и в 10 денег с рубля, т.е. 4 и 5% поскольку деньга – это половина копейки. Иностранцы платили, кроме того, 12 денег с привозимых и вывозимых товаров – таможенную пошлину и еще 4 деньги с рубля – проезжую пошлину. В целом для иностранцев таможенная пошлина составляла 12-13% , для русских, вывозивших товары за границу, 4-5% .Таким образом, Торговый устав имел протекционный характер.
В 1667 году ставки были уточнены Новоторговым Уставом. Сохранилась и пошлина в 8-10 денег с рубля для русских и плюс 12 денег с рубля – для иностранных купцов. Но добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранцы платят еще по гривне с рубля, или дополнительно 10%.
Новоторговый Устав разрабатывался под руководством боярина А.Л. Ордин-Нащокина (1605-1680), на которого сильное влияние оказали идеи западных меркантилистов. Согласно их учению, источником богатства государства является торговля, в первую очередь внешняя торговля. Дело состояло в том, чтобы покупать дешевле, а продавать дороже. Основанием маркантилизма можно считать 1615 год, когда был опубликован труды выдающегося французского ученого Антуана де Монкретьена (1575-1621) под названием «Тракта политической экономии».
В царствование Петра I (1672-1725) преобразовательные реформы в сочетании с непрерывными войнами требовали крупных финансовых ресурсов. В этот период помимо стрелецкой подати вводятся военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Царь учредил особую должность – прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыль». Так, были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, с орехов, с продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать.
По мере становления государства в Англии все землевладельцы уплачивали налог в размере 10% от объявляемого ими самими дохода. В Пруссии земли были разделены на классы в зависимости от их качества и местоположения. Землевладельцы-дворяне платили налог 20-25% чистого дохода, духовенство 40-45%.
Начиная с XVII века бурно развивается простое товарное производство, вытесняя натуральное хозяйство. Возникает новая научная школа – физиократия. Ее основоположником стал француз Франсуа Кенэ (1694-1774). В отличие от меркантилистов, физиократы считали источником общественного богатства не торговлю, а производство. Ф. Кенэ создал «экономическую таблицу», в которой показал, как произведенный в земледелии валовой и чистый продукт обращается в стране. Это был первый опыт макроэкономического анализа товарных и денежных потоков.
В конце XVIII века вместе с классической политикой экономией создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Кстати, именно он в опровержение известного высказывания Ф. Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает,- признак не рабства, а свободы. Смит выводил 4 принципа, которые не устарели до нашего времени:
1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.
3) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таки образом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4) принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Одни из главных выводов Смита состоял в том, что источником всякого богатства в натуральной и денежной форме является труд. В России идеи Смита и других западных экономистов развивал Н. И. Тургенев (1789-1871) в опубликованной в 1818 г. книге «Опыт теории налогов». В практическом налогообложении в России крупные преобразования были в период царствования Екатерины II (1729-1796). Она внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Были отменены промысловые налоги и подушная подать с купцов, и установлен гильдейский сбор.
В 1863 г. Налоговой системе России произошли изменения, связанные с экономическими реформами Александра II (1818-1881). С мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости. Им облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, сады, огороды, оранжереи, другие строения, поступающие земли. Окончательная отмена подушной подати произошла в 1882 г.
В начале XX века в развитых странах превалировали косвенные налоги. Например, в 1905 г. В Великобритании косвенные налоги составляли 60,6% общей суммы государственных доходов, прямые налоги – 32,7%;во Франции соответственно – 68,7 и 25,5%; в Австро-Венгрии – 61,6 и 25,3%.
В теории налогообложения косвенные налоги имели не только сторонники в лице последователей У. Пети, но и серьезных противников. Например, К. Маркс (1818-1883), которые предпочитал прямые налоги. Он предполагал, что если нужно выбирать между двумя системами налогового обложения, то следует рекомендовать отмену косвенных налогов и замену их прямыми. По мнению К. Маркса, косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их уплату. Кроме того, косвенные налоги скрывают то каждого отдельного человека сумму, которую он платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто и не вводит в заблуждение даже самого несведущего человека [1, c. 296].
1.2 Налоги: сущность и классификация.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.
Финансово-бюджетная сфера охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной сферы являются налоги.
Первая форма проявления сущности налогов – это денежные взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. Так что минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение его основных функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Ем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Сейчас налоги – важнейший источник средств государственного бюджета (90% всех поступлений). От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор налогов, зависит эффективное функционирование национальной экономики.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевания новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
- работники, своим трудом создающие материальные и не материальные блага и получающие определенный доход;