3. Е. Покачалова рассматривает налоги как обязательные и по юридической форме индивидуально-безвозмездные платежи юридических и физических лиц. Установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты [24, 226].
4. По мнению И. Денисовой, «налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах» [18, 181].
Первая эволюция доктринального определения понятия «налог» в XX в.
| 1902 | М.И.Слуцкий | Налоги – это принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей |
| 1904 | И.И.Янжул | Налоги – односторонне экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек. |
| 1909 | А.А.Никитский | Налог – это принудительный сбор с граждан, установленный для покрытия общих расходов государства. |
| 1925 | М.Н.Соболев | Налоги – это принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им публично-правовыми организациями в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства на основании изданного закона и идущие на покрытие общественных потребностей. |
| А.А.Тривус | Налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть. | |
| 1926 | В.А.Альтшулер | Обложение налогом представляет собой вторжение государственной власти в частно-правовую сферу граждан, из имущества которых в принудительном порядке изымается часть ценностей на сокрытие государственных расходов. |
| 1928 | А. Соколов | Под налогом нужно рассматривать принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента. |
| 1984 | Л.В.Ходский | Налоги – принудительные сборы, которые государство взимает на свои нужды с населения, независимо от каких-либо частных специальных услуг, оказываемых государственными учреждениями данным плательщикам. |
| 1995 | В.И.Гуреев | Налог – это обязательный взнос, взимаемый государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня. |
| С.Г.Пепеляев | Налог – единственно законная (установленная законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. | |
| С.В.Покачалова | Налоги – это обязательные и индивидуально-безвозмездные по юридической форме платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему или в указанных случаях – внебюджетные целевые фонды. | |
| 1996 | И.Г.Денисова | Налоги - это обязательные и индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах. |
| А.З.Дадашев | Налог – изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса. | |
| 1997 | Н.И.Химичева | Налоги – это обязательные и индивидуально-безвозмездные по юридической форме платежи юридических и физических лиц, установленные представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в государственную или местную казну с определением их размеров и сроков уплаты. |
| Г.В.Петрова | Налоги – это обязательный и безвозмездный платеж, установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в нем. | |
| 1998 | Е.Ю.Грачева | Налоги – это обязательные и индивидуально-безвозмездные платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведования или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования. |
| 2000 | Г.И.Иванова | Налоги – это обязательный, безвозмездный платеж, установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в нем. |
| С.Г.Пепеляев | Налог – единственно законная (установленная законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. | |
| Н.Д.Эриашвили | Налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездные платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведования или оперативного управления. | |
| 2001 | Ю.А.Ежов | Налог – это установленный государством (в лице уполномоченных органов) в одностороннем порядке и надлежащей правовой форме платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерой государственного принуждения. |
| И.И.Кучеров | Налоги – это обязательные и индивидуально-безвозмездные платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведования или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования. |
Однако, законодательное определение налога, данное в ст.8 ч.1 Налогового кодекса РФ позволяет отделить налоги от сборов и пошлин. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, (ст.8 ч.1 НК РФ).
В определении понятия "налог" законодателя опередил Конституционный Суд РФ. Он указал, что налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.
Все приведенные определения, хотя и различаются некоторыми деталями, едины в главном: налогообложение является формой отчуждения собственности; право собственности первично по отношению к праву государства требовать отторжения части собственности в виде налога.
Эта позиция является основополагающей для всего налогового законодательства.
Глава 2. Теоретическая концепция современной налоговой реформы.
2.1. Развитие принципов налогообложения.
Несущей концепцией налоговой системы являются принципы налогообложения. Такие принципы были разработаны еще А.Смитом:
1. "Подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е. пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества». Адам Смит считал, что принципу справедливости соответствует пропорциональное налогообложение, когда лица с разными доходами вносят в бюджет одинаковую долю своих доходов. Пропорциональность соответствовала существовавшим по времена Адама Смита социально-экономическим условиям. В настоящее время принцип справедливости значительно трансформировался под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных обстоятельств. Он приобрел два аспекта: «справедливость по горизонтали» и «справедливость по вертикали».
Исходя из более широкого принципа равенства, одинаковые факты должны получать единую оценку, поэтому лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам. В этом суть «справедливости по горизонтали».