Проявлением безвозмездности выступает также безвозвратность налога: налог подлежит возврату только в случае законодательно установленной льготы или в случае неправильной его уплаты с бюджет (переплата налога).
6. Налоги вносятся в бюджет или внебюджетный фонд, которые выступают получателями налогов. Они поступают как непосредственно в федеральный бюджет, так и в бюджеты республик в составе РФ, бюджеты краев, областей, автономной области, автономных округов, а также в местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством России.
7. Налоги - это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения.
Признак абстрактного налогового взимания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных государственных расходов, за исключение доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ. Данный принцип выводится из базового положения финансового права о всеобщности и единстве бюджета. Единый бюджет предупреждает возникновение тесной связи между определенными видами государственных расходов и налоговых доходов, которая могла бы привести к ранжированию государственных расходов и соответственно их финансированию по «остаточному принципу».
Таким образом, налоговые платежи обеспечивают неконкретные расходы государства, а их общую совокупность. В этом смысле бюджет представляет собой своеобразный «общий котел», где поступающие доходы суммируются и обезличиваются на едином бюджетном счете. Основная причина такого положения - гарантия на случай катастрофического недобора отдельных доходов. Те или иные расходы государства не могут полностью зависеть от конкретного доходного источника. После происходит формирование государственного бюджета, и уже затем средства перераспределяются по отдельным статьям расходов: на финансирование федеральных экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т.д.
Налог может быть рассмотрен с позиции не только его правовой природы, но и юридической техники между двумя подходами не может быть кардинальных противоречий, так как законы не должны противостоять праву, быть "беззаконными".
Однако есть объективные условия, которые определяют различия этих двух позиций.
Право парламента утверждать налог есть выражение права народа соглашаться на уплату налога. С этой позиции исследуется правовая природа налога.
Взимание налога согласовывается с парламентом как с представителем народа, но не согласовывается с каждым конкретным членом общества. Более того, во многих странах существуют конституционные запреты на решение вопросов о налогообложении путем референдума (например, Конституция Итальянской Республики, ч.2 ст.75). На аналогичных позициях находится и Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995года №2 - ФКЗ "О референдуме РФ", п.3 ч.2 ст.3 которого предусматривают, что на всероссийский референдум не могут выноситься вопросы о налогах и бюджете.
Это представляет главную юридическую черту налога - односторонний характер его установления. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественных потребностей, которые обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.
Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку эти условия определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.
Так как налог представляет собой одностороннее движение средств и его принципы прямо противоположны принципам гражданского оборота, приводным механизмом налогообложения может быть принуждение. В большинстве случаев применять меры принуждения нет необходимости, так как налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно. Однако при отступлении от установленных правил налогообложения простая угроза применения санкций находит практическое выражение.
Налог следует рассматривать как средство упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенных действий. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний казны и ее агентов, как средство поддержания баланса и законных интересов граждан и их объединений - с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества - с другой.
К определению понятия "налог" можно подходить с различных позиций: правовой, экономической, социальной и т.п. При этом будут по-разному учитываться аспекты налогообложения в зависимости от цели дефиниции. В законодательстве определение налога дается с целью указать черты этого платежа и тем самым ограничить возможности органов власти и управления самостоятельно устанавливать платежи, которым свойственны эти черты. Имеются примеры, когда органам управления вводились обязательные платежи, налоговые по сути, но не налоговые по названию. Оспорить законность таких поборов при отсутствии четкого определения понятие "налог" весьма сложно.
В связи с явно недостаточным нормативным содержанием правовой категории налога юридическая наука была вынуждена самостоятельно определять эту дефиницию [Табл. 1]:
1. По мнению С. Пепеляева, «налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти» [18, 24]. Такое наиболее оптимальное определение налога представляется все же неполным, так как его определение дается путем исключения («не носящая характер наказания или контрибуции») и не отражает позитивных его признаков.
Предлагаемое определение подчеркивает прерогативу законодательной власти устанавливать налог.
Определение исходит из того, что плательщик налога является собственник, а не гражданин. Уплата налога - социальная обязанность, вытекающая из права частной собственности. Посредством уплаты налога частная собственность служит интересам общества.
При обложении собственности уплата налога мыслится как экономическое равенство плательщиков и выражается в том, что за основу берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов. Это одно из основных правил налогообложения.
Круг участников налоговых отношений не зависит всецело от политико-правовых отношений налогоплательщика и государства. Облагая собственность, государство распространяет свой налоговый суверенитет, как правило, на доходы любых лиц, полученных в связи с их деятельностью на территории государства, на имущество, находящееся на его территории, на товарный спрос, возникающий на его территории.
Определение подчеркивает, что налог устанавливается с целью получения дохода. Любой налог способен выполнять регулирующую роль. Для этого чаще всего используется способ установления льгот либо же, наоборот, ужесточения. Принудительное отличие платежей, воздействующих на поведение плательщика (иногда их называют "регулирующими налогами"), состоит в том, что они побуждают его отказаться от занятия деятельностью и, следовательно, подрывают собственную базу, сокращают число плательщиков, сокращают доходы бюджета. Поскольку "регулирующие налоги" не имеют финансовой цели, они не являются налогами в строгом смысле слова.
Не все обязательные платежи, взимаемые на основе безвозмездности и безвозвратности, являются налогами. Например, взимаемые по приговору или решению суда штрафы в пользу третьих лиц или государства, хотя и отвечают этим характеристикам, налогами не являются.
Налоги поступают в пользу субъектов публичной власти - органов государственной власти или самоуправления.
Как следует из определения, целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Основные статьи государственных расходов не могут зависеть от того или иного источника. Задача налогового законодательства - "изыскать денежные средства на покрытие общественных расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности... Такое обеспечение финансовыми средствами является целью, но не имеет определенного адреса; оно не может определить ни мотивы налоговых законов, ни конечные цели их использования".
Налог как юридический механизм не имеет непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но их предполагаемая сумма не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в Законе о налоге, а не в Законе о бюджете, и, в принципе, не ограничен.
2. В. Гуреев дает следующее определение: «Налог - это обязательный взнос, взимаемый государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня (федеральной, региональный, местный)». Обязательный взнос он определяет как «установленный законом способ изъятия у юридических и физических лиц в денежной форме части дохода (прибыли, имущества), полученного от предпринимательской деятельности и иных источников» [17, 28-29]. В то же время, очевидно, что предпринимательский характер объектов налогообложения - критерий не всеобщий, а частый, поэтому этот критерий не может быть использован при определении понятия «налог».