Введение пятнадцати глав второй части Налогового кодекса привели к следующим изменениям:
1. Снижение ставки налога на прибыль до 24% и одновременно отмена всех льгот по нему, а также введение налогового учета по данному налогу – это все привело к снижению доли налога в налоговых доходах бюджетной системы России. Аналогичная ситуация наблюдается на предприятии. Например, на ОАО «Морион» сокращение налога на прибыль составило 4176,2 тыс. руб. в 2002г. по сравнению с 2001г, но практически не снизило налоговую нагрузку на предприятие, так как были отменены льготы по данному налогу. Такое значительное сокращение поступлений налога произошло в большей степени за счет резкого сокращения выручки от реализации на 16,4% в 2002 году по сравнению с 2001г., а не за счет снижения ставки. По моему мнению, отмена льгот по налогу на прибыль не дала того результата, который ожидался, потому что величина налога по ставке 35%, но с учетом всех льгот примерно равносильна величине налога по ставке 24%, но с отменой всех льгот. Таким образом, я считаю, что если законодатели хотят добиться снижения налоговой нагрузки на предприятие, то не нужно отменять все льготы (особенно инвестиционной льготы).
2. Введение ЕСН с регрессивной шкалой налога и основной ставкой 35,6%, что на 2,9% ниже, которое стало возможным из-за отмены взносов в ФЗН и снижения ставки в ФСС на 1,4 %. Сейчас идет активное обсуждение о снижении основой ставки налога до 26%. Это повлечет за собой нехватку денежных средств в государственных внебюджетных фондах. По подсчетам специалистов дефицит средств только в Пенсионном фонде может составить до 160 млрд. руб., в ФСС - примерно 20 млрд. руб., в ФОМС – до 16 млрд. руб. Правительство предлагает покрыть этот дефицит из средств федерального бюджета, тем самым, уйдя от профицитного бюджета. На ОАО «Морион» наблюдается рост фонда заработной платы, что приводит к повышению выплат ЕСН. По моему мнению, изменение ставки ЕСН до 26% пока преждевременная задача, так как профицитный федеральный бюджет может быть не всегда. А вдруг федеральный бюджет будет дефицитным, то Правительству негде будет брать средства на покрытие дефицита внебюджетных государственных фондов, а это может привести к задержкам выплат пенсий, социальных пособий и к очередному кризису. Я считаю, что нужно искать другие источники покрытия данного дефицита прежде чем вводить ЕСН по ставке 26%.
3. Отменены налоги с оборота - на пользователей автодорог, на приобретение автотранспортных средств, на содержание жилищно-коммунальной сферы, поскольку существование этих налогов оказывает негативное воздействие на финансовое положение организаций. Мировая практика показывает, что при развитии системы косвенного налогообложения выбор, как правило, происходит в пользу либо НДС, либо оборотных налогов, так как с экономической точки зрения одновременно взимание этих налогов неоправданно. Отмена этих налогов привела к ежегодному снижению налоговой нагрузки с 2001 года. Например на ОАО «Морион» к 2003г налоговая нагрузка снизилась на 1,4%.
4. Установление плоской шкалы налога на доходы физических лиц в размере 13 % должно было решить задачу легализации заработной платы. Но в то же время это привело к увеличению налоговой нагрузки на основную массу населения (90 %), которые платили до введения плоской ставки налог по 12-процентной ставке. Плоская шкала налога на доходы физических лиц привела лишь к большему неравенству населения по доходам. А задача, которую ставили законодатели так и не решена, так как если на предприятии или у индивидуального предпринимателя есть отлаженный механизм сокрытия доходов, то он никогда не покажет легально фактическую заработную плату, потому что при нашем неустойчивом законодательстве в области налогов сегодня ставка налога 13%, а завтра может быть во много раз больше. От данной реформы в выигрыше оказались лишь те, кто платил подоходный налог по прогрессивным ставкам. Поэтому я считаю, что будет правильным возврат к прогрессивной шкале налога. На ОАО «Морион» рост налога на доходы физических лиц произошел ввиду роста заработной платы работником.
5. Произошла отмена дублирующего налога, такого как налог с продаж, который взимался параллельно с НДС и оборотными налогами. Как видно из мировой практики в США роль НДС выполняет другой косвенный налог - налог с продаж, который также в значительной степени перекладывается на конкретного потребителя. В Европе используется иной подход - там центральную роль играет НДС. Изменилась ставка НДС, она снизилась на 2 % и сейчас рассматривается дальнейшее снижение ставки до 16-17%
6. Введена единая ставка налога на добычу полезных ископаемых. Это нововведение вызвало споры среди экономистов, потому что единая ставка уравнивает в одну линию все предприятия добывающей отрасли. Хотя различия этих предприятий очень существенны – по себестоимости продукции: у предприятий со старыми шахтами себестоимость добываемых ресурсов выше за счет выработки шахт – им с каждым годом приходится спускаться все ниже под землю, у предприятий с новыми разработками себестоимость продукции ниже. Еще одним негативным последствием является привязка налога к мировым ценам на нефть, что может привести к резкому снижению поступлений налогов в случае обвала мировых цен на нефть.
7. Введены главы регулирующие налогообложение малого предпринимательства.
Основными задачами Правительства РФ в области реформирования налоговой области является повышение поступлений налогов в бюджет и одновременно снижение налоговой нагрузки в целом на экономику страны и на предприятие в частности. Введение глав, регулирующих налогообложение малого предпринимательства, введет к тому, что Правительство, пытаясь оказать поддержку малому бизнесу, сокращает для них количество налогов (как в случае с единым налогом на вмененный доход) или снижает им ставки основных налогов (как в случае с упрощенной системой налогообложения). Таким образом, Правительство при помощи упрощения системы уплаты налогов оказывает посильную помощь развитию малого бизнеса.
Как видно из анализа, проведенного в данной работе, налоговая нагрузка на экономику в целом постепенно снижается в среднем на 1-2% в год. Та же тенденция наблюдается и на предприятиях. Например, на ОАО «Морион» с 1999г. по 2003г. налоговая нагрузка сократилась с 41,3 % до 33,9 % соответственно.
Проведенный анализ теоретических и практических проблем налогообложения приводит к выводу о необходимости дальнейшего развития налоговой реформы. Но, прежде всего, в ближайшее время ставится задача по адаптации экономики страны и предприятий к уже сложившейся налоговой системе с незначительным изменением налогового законодательства при применении его на практике.
Главной, на сегодняшний день, считается проблема параллелизма налогового и бухгалтерского учета. Если, последовав примеру МНС РФ, другие пользователи финансовой отчетности сочтут, что система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере их информационным потребностям, то не за горами появление нормативного закрепление антимонопольного учета, учета в целях предупреждения несостоятельности и финансового оздоровления, управленческого учета и т.д.
Другими словами, двигаясь в русле тенденций «Каждому пользователь – по отдельной учетной системе» необходимо обеспечить функционирование соответствующего количества учетных систем. Не требует особых доказательств утверждение, что наиболее значимым результатом подобных методологических и нормативных инноваций будет являться резкий рост накладных расходов российских компаний в общей сумме их издержек и, как следствие, снижение конкурентоспособности.
1. «Комментарий к Программе социально-экономического развития на среднесрочную перспективу (2003-2005 гг.). Отрывок. Налоговая политика» // Средства Интернета, 2003.
2. «Программа социально-экономического развития на среднесрочную перспективу (2003-2005 гг.)» // Средства Интернета, 2003.
3. Акцизы. Сборник нормативных документов. Выпуск №213. – Пермь: Подольская типография ЧП, 2003.
4. Закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Справочная правовая система «Консультант-плюс».
5. Иванов В. И. «Отчетность. Налоги. Учет. Практическое пособие» Вып. 3 – Пермь: Аудиторская фирма «ИВС», 2001.
6. Иванов В. И. «Отчетность. Налоги. Учет. Практическое пособие» Вып. 5 – Пермь: Аудиторская фирма «ИВС», 2002.
7. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000г. № 62 – Пермь: МНС ФР, 2000.
8. Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая. – М.: Юрайт-М, 2002.
9. Налогообложение в г. Перми и Пермской области. Выпуск № 214. – Пермь: Подольская типография ЧП, 2003.
10. «Налоги в условиях экономической интеграции»./В. С. Бард и другие. М.: КНОРУС, 2004.
11. «Налоговая реформа в России: проблемы и решения». – М.: ИЭПП, 2003.
12. «Налоговый учет в 2002 году. Учетная политика для целей налогообложения» / под ред. С. А. Николаевой. Издание 3-е, переработанное и дополненное. – М.: «АН-Пресс», 2002.
13. «О Н. И. Тургеневе и его книге см.: У источников финансового права». Серия – «Золотые страницы российского финансового права». – М.: Статут, 1998.
14. «Экономический анализ налоговой реформы» // «Материалы семинара «Стратегия развития» от 26 мая 2003 года». М., 2003.
15. Винницкий Д. В. «Российское налоговое право». – СПб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003.
16. Годме П. «Финансовое право» - М.: «Прогресс», 1978. с. 383-384
17. Гуреев В. «Налоговое право».М. : Экономика, 1995. С. 28-28
18. Денисова И. «Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России». – М.: Юристъ. 1996. С.181.
19. Кейнс Дж. М. «Общая теория занятости, процента и денег». – М.: «Прогресс», 1978. С. 364-367.