Налоговая база по транспортному налогу определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год. Главой 28 НК РФ, устанавливающей транспортный налог, определены ставки данного налога, которые усиленно дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, причем максимальные предельные ставки установлены на более мощные и, как правило, более дорогие транспортные средства, что оправдано как в социальном, так и в фискальном аспекте. Однако первоначально предложенные правительством ставки налога на легковые автомобили, мотоциклы и автобусы были уменьшены в 2 - 3,5 раза. Однако это необоснованно, поскольку владельцами подобного имущества являются юридические и физические лица с достаточными доходами, а сумма налога невелика.
В то же время приведенные в НК РФ ставки транспортного налога могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
Учитывая, что транспортный налог является региональным налогом, глава 28 НК РФ не содержит налоговых льгот, но предоставляет субъектам Российской Федерации право по установлению льгот по транспортному налогу своими законами о налоге.
Тем не менее, некоторые категории транспортных средств исключены из объектов обложения транспортным налогом. Так, в частности, не признаются объектами налогообложения промысловые морские и речные суда, транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы и др.
Устанавливается, что налогоплательщики, являющиеся организациями, будут исчислять сумму транспортного налога самостоятельно.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, будет исчисляться налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской федерации.
Таким образом, физические лица будут уплачивать транспортный налог на основании налоговых уведомлений, которые будут направляться им налоговыми органами.
Отдельной статистики по этому налогу еще нет, поэтому говорить о положительных или отрицательных моментах рано.
Развитие налогового законодательства происходит и в результате деятельности судебных органов, большое значение в толковании основных начал законодательства имеют постановления Конституционного Суда РФ - это особенность реформы. Характерным примером является постановление Конституционного Суда РФ о налоге с продаж от 30.01.2001 №2-П, признавшее не соответствующим Конституции РФ, например, определение круга налогоплательщиков налога с продаж в зависимости от формы осуществления ими расчетов.
Поскольку поступления от налога с продаж являются источником доходов региональных и местных бюджетов, на текущем этапе проведения налоговой реформы отказ от взимания налога с продаж признан преждевременным. Вместе с тем, срок действия главы 27 «Налог с продаж» НК РФ ограничен 31 декабря 2003 года. При этом с введением на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж перестает взиматься целый ряд региональных и местных налогов, что в целом сокращает количество налогов, уплачиваемых налогоплательщиком.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения согласно ст. 349 НК РФ признаются операции по реализации физическими лицами товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Таким образом, теперь, в отличие от ранее действовавшего порядка, налогом с продаж не облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам за наличный расчет. А вот реализация товаров индивидуальному предпринимателю по-прежнему облагается налогом.
Налоговым периодом по данному налогу является календарный месяц хотя ранее был установлен календарный год.
Налоговая ставка осталась без изменений, в размере не выше 5%.
Произошедшая отмена налога с продаж с 1 января 2004 года требует поиска новых источников поступлений в региональные и местные бюджеты.
В качестве такового может рассматриваться налог на игорный бизнес, включенный НК РФ в перечень региональных налогов, но, по своей сути, являющийся разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности (в данном случае - это использование игровых столов, игровых автоматов, содержание касс тотализаторов и касс букмекерских контор).
Нормативным обеспечением акцизов является НК РФ в виде гл.22 «Акцизы». В нее неоднократно вносились изменения, касающиеся как объекта налогообложения, так и ставок на подакцизные товары, которые постоянно увеличиваются.
С 1 января 2001 года к подакцизному минеральному сырью не относится нефть и стабильный газовый конденсат. В рамках действующей системы взимания акцизов на нефтепродукты облагается только часть производимой и реализуемой продукции. Изменения в ставках налога очень существенны. С 1 января 2002 года они практически по всем подакцизным товарам увеличились на 12%. Ставка акциза на спирт сырец из всех видов сырья увеличилась на 76,4%. Однако, производителям пива, в котором содержание объемной доли этилового спирта составляет не более 0,5%, больше не придется платить акциз (до 2001 г. ставка составляла 1руб. за литр).
Кроме того, в связи с отменой 1 января 2003 г. налога на пользователей автодорог, от которой бюджет территорий потерял 200 млрд. руб., была разработана новая схема акцизного налогообложения бензина, дизельного топлива и моторных масел, ставки по которым были увеличены на 45%. При этом с 2003 г. 40% поступлений зачисляются в федеральный бюджет, а 60% передаются непосредственно территориям.
Ряд изменений в главу 22 «Акцизы» ужесточил налоговый контроль подакцизных товаров для нефтяной отрасли, являющейся одной из наиболее рентабельных в национальной экономике. Так, устанавливается требование для организаций, занимающихся производством, оптовой и розничной реализацией нефтепродуктов. Одновременно уточняется объект налогообложения для нефтепродуктов и особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределами территории РФ.
Для усиления налогового контроля за производством и реализацией нефтепродуктов по решению руководителя налогового органа у налогоплательщиков могут создаваться постоянно действующие налоговые посты, контролирующие каждую его операцию, что свидетельствует о признании государством фактов массового сокрытия доходов налогоплательщиками и неэффективности существующей налоговой системы. Решение проблемы видится не только в ужесточении контроля, но и в изменении принципов построения налоговой системы.
В 2005 году специфические ставки акцизов (на алкоголь, бензин, моторные масла, дизельное топливо, пиво) предполагается проиндексировать на 8,5%. Специфическую ставку акциза на табак предполагается повысить с 60 руб. до 70 руб. за 1000 штук, сохранив адвалорную ставку на уровне 5% от цены.
2.2.8. Haлor на добычу полезных ископаемых.
1 января 2002 года была введена в действие федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнении в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ. Для введения в действие данной главы потребовалась разработка большого числа нормативных правовых актов Правительства РФ и ведомственных актов МНС России (декларация, инструкция по ее заполнению, методические рекомендации).
С введением этой главы с 01.01.2002г. отменены регулярные платежи за пользование недрами (за добычу полезных ископаемых), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть.
Вместо дифференцированной ставки налога, которая устанавливалась органами исполнительной власти, налогоплательщики стали уплачивать налог на добычу полезных ископаемых по единой ставке. Единая стайка налога позволяет с большей долей вероятности прогнозировать налоговую нагрузку при добыче полезные ископаемых.
Сложившаяся система платежей за природные ресурсы не обеспечивает экономически обоснованный объем природной ренты. Министр финансов А.Кудрин отметил, что Минфин предлагает “уточнения прямой зависимости ставки налога на добычу полезных ископаемых от цен на нефть, снижая ее на низких ценах, но повышая на более высоких”. По его оценкам, при цене на нефть $27 за баррель, дополнительные поступления составили бы $2 млрд., без ущерба для развития отрасли, при ценах около $24, размер поступлений оценивается в $900 млн., а при $30 за баррель – до 3 млрд. При этом министр финансов добавил, что основным способом изъятия должны стать экспортные пошлины, а НДПИ существенно повышаться не будет.
Вместе с тем, А.Кудрин заявил, что Минфин будет готов рассмотреть возможность перехода к дифференцированным ставкам НДПИ через 1-2 года, а пока решено остановиться на единой ставке [34].
2.2.9. Налогообложение малого предпринимательства.
В последнее время большое значение придается совершенствованию налогообложения малого предпринимательства.
В настоящее время во исполнение поручения Президента Российской Федерации принят Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнении в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах с сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий ведение в действие с 1 января 2003г. главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» и главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В нем нашли отражение положения Концепции государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, рассмотренной Государственным советом 19 декабря 2001г. Вступление федерального закона в действие позволило заметно снизить налоговое бремя на субъекты малого предпринимательства, упростить процедуры налогообложения и представления отчетности и в конечном счете создать более благоприятные условия для ускорения развития в стране малого бизнеса.