Однако, «ложкой дегтя» стало то, что до 1 января 2002 года при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц учитывались суммы страховых (пенсионных) взносов, уплачиваемых за физических лиц из средств организации, в части сумм, превышающих 10000 руб. в год на одного работники. Теперь в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ стоимостнойкритерий понижен до 2000 руб. в год на одного работника.
Таким образом, цели поставленные Минфином достигнуты. Поступления от налога на доходы физических лиц сохраняются на достаточно высоком уровне, но, по моему мнению, произошло увеличение налоговой нагрузки физических лиц, т.к. до введения пропорциональной ставки большая часть населения платила 12% от начисленной заработной платы, а теперь вынуждена платить 13%.
2.2.4. Единый социальный налог.
Начиная с 1 января 2001 года, отчисления в государственные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом. Установление регрессивной шкалы налогообложения позволяет снизить общий размер отчислений в фонды и создает стимул для работодателей увеличить выплаты своим работникам.
С введением в действие главы 24 НК РФ - «Единый социальный налог» - полемика относительно правового статуса отчислений в фонды — пенсионный, медицинский и социального страхования, закончилась. Ст. 234 НК РФ дала однозначное тому толкование — это налог, предназначенный для мобилизации средств с целью реализации прав граждан, определенных Конституцией РФ, на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Название налога и направленность использования средств говорит о том, что с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека. От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее, сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких, как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной профилактической и статической медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.
В соответствии с главой 24 части 2 НК РФ «ЕСН» этим налогом облагаются выплаты работникам и иным физическим лицам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями, в том числе по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказания услуг, авторским, лицензионным и другим договорам. Таким образом, объект обложения ЕСН идентичен объекту обложения взносами в государственные внебюджетные социальные фонды.
Однако, изменился состав плательщиков этого налога, в него вошли физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но производящих выплаты физическим лицам, адвокаты.
В 2002 году претерпел изменения объект налогообложения, а именно из него исключены:
• Выплаты по лицензионным договорам;
• Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором - так называемые выплаты в пользу третьих лиц.
Согласно новой редакции ст.236 НК РФ с 1 января 2002 года выплаты и вознаграждения работникам признаются объектом налогообложения только в том случае, если они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (для организаций) или по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц).
В этой связи, начиная с 1 января 2002 года, в налоговую базу по ЕСН не включается:
- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками от работодателей заемных средств на льготных условиях;
- материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях.
С 2001 года ставки ЕСН при среднем размере выплаты на одного работника и иного физического лица до 100 тыс. руб. в год составляют 35,6%, что на 2,9% ниже общего размера взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемые до 01.01.2001 года. Снижение ставки ЕСН произошло в связи с уменьшением размера его доли, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования, с 5.4 до 4% и отменой взноса в Государственный фонд занятости населения, в размере 1,5%.
До 1 января 2002 года при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы единого социального налога (взноса), подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применялась ставка в размере 5% (на основании ст. 17 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ). С начала текущего года в этом случае уплачивается 83 300 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 600 000 руб.
Много вопросов вызывает у налогоплательщиков процедура уплаты единого социального налога. Уже возникли серьезные проблемы. В главе 24 НК прописаны регрессивная ставка налогообложения по единому социальному налогу, с выделением четырех категорий (от 100 до 600 тыс. руб.). Однако, если 98 - 99% налогоплательщиков попадают в первую категорию (фонд оплаты труда не превышает 100 тыс. руб.), то тогда никакой регрессивной ставки налогообложения не получается, но если же предприятие выплачивает достойную заработную плату своим работникам, то оно получает право на применение регрессивной шкалы налогообложения. Эта политика направлена на то, чтобы уже в этом году многие предприятия пересмотрели политику заработной платы.
Правительство РФ рассматривает возможность снижения максимальной налоговой ставки ЕСН с 2005 года до 26%, а также ввести трехуровневую шкалу налога вместо четырех уровней. Принципиально важно снижать этот налог, при этом возможно два варианта - снижение базовой ставки налога либо сужение диапазона выплат, на котором применяется ставка. Существующая ставка этого налога не способствует легализации заработ. В частности, налог будет уплачиваться по ставке 26% при среднегодовом уровне зарплат на одного сотрудника в 300 тыс. руб., по ставке 10% – при уровне зарплат в 300-600 тыс. руб. и 2% – при уровне зарплат свыше 600 тыс. руб. ной платы работников, несмотря на то, что ставка подоходного налога в РФ очень низкая.
2.2.5. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды.
С 01.01.2001 года отменяются некоторые налоги, поступающие в дорожные фонды:
a) налог на реализацию ГСМ, что привело к снижению себестоимости на 76 тыс. руб. в 2001 году;
b) налог на приобретение транспортных средств, это положительно сказалось на предприятия, в особенности тех, основной деятельностью которых является строительство автомобильных дорог, дорожных сооружений, объектов дорожного хозяйства, производственных объектов, жилья и социально-культурных объектов;
С 01.01.2001 года ставка налога на пользователей автомобильных дорог снизилась с 2,4 % (в 2000 году) до 1 %, при этом вся сумма налога будет зачисляться в территориальный дорожный фонд.
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляемые предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом обложения налогом на пользователей автодорог является выручка от реализации продукции, работ и услуг. При реализации товаров налог уплачивается с разницы между продажной и покупной ценами этих товаров.
Однако с 1 января 2003 года этот налог отменяется, является оборотным налогом. Одновременно отменяется и налог с владельцев транспортных средств.
Об этих изменениях речь шла еще в Федеральном законе от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах». Согласно ст.4,5 вышеназванного Федерального закона налог на пользователей автомобильных дорог сохранялся до 2003 года со ставкой в размере 1%. Компенсировать потери доходов бюджета субъектов РФ предполагается за счет введения нового налога - транспортного налога, который призван заменить налог с владельцев транспортных средств и налог на водно-воздушные транспортные средства, предусмотренные Законом РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».
В этих целях раздел IX «Региональные налоги и сборы» части второй НК РФ дополнен главой 28 «Транспортный налог» с 1 января 2003 года.
Транспортный налог отнесен к региональным налогам. Это означает, что данный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с НК РФ соответствующим законом субъекта РФ налог введен в действие. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.
Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.